社保匯算清繳(匯算清繳報告的注意事項)
1.匯算清繳報告的注意事項
在實習(xí)過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項目，調(diào)整項目分為三大類：收入類、費用類與資產(chǎn)類。現(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：
（一）收入類項目調(diào)整
延遲確認(rèn)會計收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。
實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）扣除類項目調(diào)整
準(zhǔn)予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。
實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。
工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
（三）資產(chǎn)類項目調(diào)整
容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務(wù)所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計報告填寫。
2.匯算清繳15個注意事項是什么?
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度終了后5個月之內(nèi)，居民企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)在按照稅法規(guī)定認(rèn)真搞好匯算清繳的同時，要對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行分析，盡可能減少稅收風(fēng)險，尤其需要注意做好以下15個方面的工作。 第一，依法享受稅收優(yōu)惠。
為扶持和鼓勵企業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)作為納稅人應(yīng)該全面收集、了解這些政策，尤其關(guān)注本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，熟悉適合本企業(yè)的優(yōu)惠政策的具體辦理程序，依法享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。
第二，及時盤點資產(chǎn)申報資產(chǎn)損失。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除稅法規(guī)定可以直接申報扣除的以外，均要按照規(guī)定的時間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。
企業(yè)可以自己辦理相關(guān)的申報審批手續(xù)，也可以委托中介機(jī)構(gòu)辦理。需要注意的是，企業(yè)以前年度的資產(chǎn)損失，超過規(guī)定申請報批時間的，也可以補(bǔ)充辦理報批手續(xù)，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在損失所屬年度稅前扣除。
參考文件主要有四個：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）。 第三，調(diào)控確認(rèn)收入。
企業(yè)在匯算清繳時，必須依據(jù)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入，對于稅法與會計的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還可以在不違反稅收規(guī)定的情況下，對年底前后收入進(jìn)行跨年度的調(diào)控，達(dá)到提前確認(rèn)收入或遞延確認(rèn)收入的目的。
企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認(rèn)收入而稅收要視同銷售收入行為。 主要參考以下政策規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)收入的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）和《國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）等。
第四，調(diào)控總體成本費用。與收入一樣，成本費用是影響應(yīng)納稅所得額的重要因素之一，企業(yè)要按照稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整和控制。
企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 也就是說，成本費用的稅前扣除不以是否實際支付為原則，除非稅法有特別規(guī)定。
企業(yè)還要掌握和理解稅前扣除的其他原則，如真實性原則、合法性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、歷史成本原則、區(qū)分經(jīng)營性支出與費用性支出原則和不重復(fù)扣除原則等。 第五，管理費用的調(diào)整。
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。管理費用的調(diào)整，重點要關(guān)注開辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專門的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費用。
主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)費用扣除的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）等文件。 第六，銷售費用的調(diào)整。
銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。它包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售貨服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等費用。
銷售費用中主要調(diào)整內(nèi)容是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續(xù)費。 主要參考企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關(guān)費用扣除的規(guī)定、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）等文件。
第七，財務(wù)費用的調(diào)整。財務(wù)費用包括利息（包括利息支出和利息收入，但不包括資本化利息）、銀行手續(xù)費、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。
企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條和第三十九條對利息費用、利息資本化處理和匯兌損失有專門規(guī)定，現(xiàn)金折扣也允許稅前扣除。關(guān)聯(lián)方借款。
3.匯算清繳有哪些方面需要注意?
一、延遲確認(rèn)會計收入 我們知道，納稅收入系在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列示。
“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)系完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。 但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。
二、視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整 視同銷售在會計上一般不確認(rèn)“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。
三、財政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整 對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財政性補(bǔ)貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。 不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。
但事實上，財政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。
4.請問,每年的匯算清繳都要注意什么呢?每年的匯算清繳都要注
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作開始了，如何準(zhǔn)確填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同關(guān)注的問題。
匯算清繳應(yīng)該注意以下問題：計稅收入應(yīng)計未計企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。 因為稅法規(guī)定與會計制度在收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時間上存在差異：會計制度從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)；稅法在確認(rèn)收入時往往“形式重于實質(zhì)”，通常不考慮收入的風(fēng)險問題，所以稅法確認(rèn)的計稅收入與會計制度確認(rèn)的會計收入產(chǎn)生的差異無法消除。
納稅申報表中的“收入總額”是稅法認(rèn)定的計稅收入總額，既包括會計口徑收入，又包括會計未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括應(yīng)稅項目收入，又包括免稅項目收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如投資收益無論是否補(bǔ)稅，一律先還原并入收入總額中。 這就要求納稅人在填寫納稅申報表時，既要確保會計口徑的收入準(zhǔn)確無誤，也要注重對計稅收入與會計收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報表上進(jìn)行調(diào)整，避免計稅收入應(yīng)計未計。
成本費用應(yīng)扣未扣納稅申報表中的“扣除項目”部分是指納稅人在計算納稅調(diào)整前所得時需要扣除的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出和營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。 這些成本費用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)的，與本單位取得的各項收入相關(guān)聯(lián)。
它既包括按稅法規(guī)定允許扣除的項目，也包括按稅法規(guī)定不允許扣除的項目。在實際工作中，一些納稅人出于不同的目的，利用某些賬戶隨意調(diào)節(jié)成本費用：有的亂擠亂攤成本費用，有的有意少計費用、少提折舊，調(diào)節(jié)利潤。
而財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。這就要求納稅人在納稅年度對成本費用的核算要規(guī)范、合法，對成本費用的扣除要及時、足額，避免成本費用應(yīng)扣未扣。
由于平時疏忽應(yīng)扣未扣的成本費用，可在規(guī)定的申報期內(nèi)采取補(bǔ)救措施，以減輕納稅人的額外稅收負(fù)擔(dān)。審批事項應(yīng)報未報《行政許可法》頒布實施后，對能夠通過事后監(jiān)管或檢查解決的審批事項，稅法取消了審批管理，規(guī)定了新的后續(xù)管理辦法。
對目前尚未取消的涉稅審批項目，如納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。 自2005年9月1日起執(zhí)行的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
自2005年10月1日起執(zhí)行的《稅收減免管理辦法》把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型，報批類減免稅應(yīng)提交資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。
這就需要納稅人在規(guī)定時限內(nèi)根據(jù)審批條件履行報批手續(xù)，避免審批事項應(yīng)報未報。調(diào)整項目應(yīng)調(diào)未調(diào)納稅申報表中的納稅調(diào)整項目，指稅法與會計制度對稅前扣除項目由于在計算口徑、確認(rèn)時間的不同而造成的差異，主要是用納稅申報表中的“扣除項目”部分與稅法規(guī)定進(jìn)行對比，將二者之間的差異作為納稅調(diào)整項目。
納稅調(diào)整項目主要有：工資薪金，職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，利息支出，業(yè)務(wù)招待費，廣告支出，贊助支出，捐贈支出，折舊、攤銷支出，罰款、罰金或滯納金，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，研究開發(fā)費用附加扣除額，其他納稅調(diào)整項目。納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。此外，納稅人應(yīng)在匯算清繳后，對違反會計制度所做的賬務(wù)處理進(jìn)行必要的調(diào)整，否則會出現(xiàn)會計信息失真及所得稅先補(bǔ)后退或重復(fù)征稅等問題。
當(dāng)然，錯賬的調(diào)整不同于上述差異的調(diào)整，表現(xiàn)在：對稅法與會計差異的調(diào)整只需進(jìn)行賬外調(diào)整，不必改變納稅人符合會計制度規(guī)定的賬面記錄；對違反會計制度所做賬務(wù)處理的調(diào)整必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，使賬面記錄完全符合會計制度的要求。 不論是差異調(diào)整，還是錯賬調(diào)整，都是為了確保納稅申報的準(zhǔn)確性，避免調(diào)整項目應(yīng)調(diào)未調(diào)。
實現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳在進(jìn)行納稅調(diào)整之后，納稅人就可以按照納稅申報表的邏輯關(guān)系計算確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。
納稅人對應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款必須及時足額繳納。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法加收滯納金，而且在匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
如果納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列。
5.企業(yè)匯算清繳有哪些需要關(guān)注的問題?
支付給殘疾人的工資： 100%加計扣除 李會計所在的單位有兩名殘疾人。
近期，他到地稅局來咨詢支付殘疾人工資加計扣除的相關(guān)事宜。 稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。 自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《納稅人減免稅備案登記表》、殘疾職工花名冊及殘疾人證、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證及為殘疾職工繳納社會保險費繳費記錄等，以辦理企業(yè)所得稅加計扣除的備案手續(xù)。
為職工購買商業(yè)保險：不能稅前扣除 溧水經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)一家企業(yè)為了保證職工家庭財產(chǎn)的安全，準(zhǔn)備為全體職工投保家庭財產(chǎn)安全險。企業(yè)財務(wù)提出了疑問，保險費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除 稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的除上述保險以外的其他類商業(yè)保險不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在年度匯算清繳時作納稅調(diào)增處理。 以前年度允許稅前扣除的稅金支出：可追補(bǔ)扣除 稽查一分局在對案件檢查中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在少繳營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金的情況。
稅務(wù)人員按規(guī)定責(zé)令納稅人補(bǔ)繳上述稅金并對其處以相應(yīng)的罰款和加收滯納金。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
因此，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的稅金，可按照上述文件規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 向非金融機(jī)構(gòu)貸款：利息比照金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除 位于南京市六合區(qū)的某裝飾公司是一家成立不久的小公司，由于向銀行貸款的申請一直未通過，為解燃眉之急，公司在2014年初向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于日常經(jīng)營，期限2年，約定年利率15%，每年年底支付利息。
但是在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，公司的李會計卻犯了難，原來公司2014年要支付借款利息30萬元，不知這筆利息支出應(yīng)如何稅前扣除，公司會計向六合地稅局咨詢。 稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。
該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實。
6.匯算清繳辦理應(yīng)注意哪些事項
企業(yè)所得稅的匯算清繳應(yīng)注意以下事項：
（一）提前及時辦理需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、事前申報的事項。納稅人需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報之前完成的各類涉稅事項（包括享受稅收優(yōu)惠政策），應(yīng)按有關(guān)規(guī)定、程序、時限及時辦理完畢。
（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報。查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（詳見國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）；核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）》（詳見國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）。
對于享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，應(yīng)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（表A107014）。
（三）及時做好資產(chǎn)損失申報。對于當(dāng)年發(fā)生資產(chǎn)損失的居民企業(yè)以及跨省二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，在企業(yè)所得稅年度納稅申報之前完成資產(chǎn)損失清單申報和專項申報。
7.匯算清繳中的社保問題
個人部分應(yīng)該是個人承擔(dān)的，應(yīng)該在工資中扣除。按照你的情況看，個人部分應(yīng)該進(jìn)入工資薪金核算，并入工資后進(jìn)行納稅調(diào)整。
分錄的話坐在這個月我認(rèn)為也是可以的。
借：應(yīng)付工資
借：以前年度損益調(diào)整（紅字）
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付工資
以后的話應(yīng)該這樣做：
1、扣回個人承擔(dān)四金（含住房公積金）
借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)付款-四金
2、計提公司承擔(dān)四金
借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)付款-四金
3、繳納四金
借：其他應(yīng)付款-四金
貸：銀行存款
8.匯算清繳報告的注意事項
在實習(xí)過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項目，調(diào)整項目分為三大類：收入類、費用類與資產(chǎn)類。現(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：
（一）收入類項目調(diào)整
延遲確認(rèn)會計收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。
實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）扣除類項目調(diào)整
準(zhǔn)予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。
實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。
工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
（三）資產(chǎn)類項目調(diào)整
容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務(wù)所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計報告填寫。
