建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。
1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本
在合同成本下,設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門核算)
(2)材料費(項目/部門核算)
(3)機械使用費(項目/部門核算)
(4)其他直接費(項目/部門核算)
(5)分包成本(項目/部門核算)
(6)間接費用
間接費用下設下列明細科目
管理人員工資(項目/部門核算)
職工福利費(項目/部門核算)
固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)
低值易耗品攤銷(項目/部門核算)
辦公費(項目/部門核算)
差旅費(項目/部門核算)
財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)
工程保修費(項目/部門核算)
排污費(項目/部門核算)
勞動保護費(項目/部門核算)
檢驗試驗費(項目/部門核算)
外單位管理費(項目/部門核算)
材料整理及零星運費(項目/部門核算)
材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)
取暖費(項目/部門核算)
其他費用(項目/部門核算)
2、工程施工-毛利,核算工程毛利
具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。
(二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應當設置以下明細科目:
工資及附加(部門/設備核算)
燃料及動力(部門/設備核算)
折舊費(部門/設備核算)
配件及修理費(部門/設備核算)
間接費用(部門/設備核算)
(三)應收賬款
1、應收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款
3、應收質保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質保金,最好設置有到期日。
(四)應付賬款
1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款
3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應付質保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質保金,最好設置有到期日。
(五)工程結算 (往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。
(六)主營業(yè)務收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可)
1、目標成本
目標成本下設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門核算)
(2)材料費(項目/部門核算)
(3)機械使用費(項目/部門核算)
(4)其他直接費(項目/部門核算)
(5)間接費用(項目/部門核算)
2、稅金(項目/部門核算)
3、勞動保護費(項目/部門核算)
4、公司管理費(項目/部門核算)
5、公司利潤(項目/部門核算)
1、簽訂建造合同后,收到客戶支付的工程預付款
借:銀行存款
貸:預收賬款
2、工程施工過程中,發(fā)生相關合同成本
借:工程施工(生產(chǎn)成本)——工程項目
或工程施工——間接費用
貸:應付職工薪酬、庫存材料、累計折舊等
期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工——間接費用”分攤到各工程項目中。
3、收到客戶工程驗工計價單
借:應收賬款
貸:工程結算
4、收到客戶撥付工程款
借:銀行存款
貸:應收賬款
5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出
借:主營業(yè)務成本
工程施工——毛利
貸:主營業(yè)務收入
6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用
借:預計合同損失
貸: 預計損失準備
7、工程竣工結算
借:工程結算
借或貸:工程施工——合同毛利
貸:工程施工——工程項目
流動資產(chǎn):
貨幣資金
短期投資
應收票據(jù)
應收帳款
壞帳準備
應收帳款凈額
預付帳款
其他應收款
存貨
待攤費用
待處理流動資產(chǎn)凈損失
一年內到期的長期債券投資
其他流動資產(chǎn)
長期投資
固定資產(chǎn):
固定資產(chǎn)原價
累計折舊
固定資產(chǎn)清理
工程施工
在建工程
待處理固定資產(chǎn)凈損失
無形資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)
其他遞延資產(chǎn)
遞延稅款借項
負債:
短期借款
應付票據(jù)
應付帳款
預收帳款
其他應付款
應付職工薪酬
應付福利費
未交稅金
未付利潤
其他未交款
待扣稅金
一年內到期的長期負債
其他流動負債
長期借款
應付債券
長期應付款
其他長期負債
其中:住房周傳金
所有者權益:
實收資本
資本公積
盈余公積
其中:公益金
未分配利潤
轉:回答者: xiaolucy1 | 六級 | 2009-10-26 11:05 |
只要是符合固定資產(chǎn)條件的,就可以記入固定資產(chǎn)科目,但從會計實務角度看,綠化工程最好不作為固定資產(chǎn)核算,一般情況下作為當期的管理費用核算,如果金額較大,實務中應記入長期待攤費用并按照5年期限攤銷到管理費用科目(比照的是房屋裝修費),但各地稅局也有不同意見,可以詢問你的專管員。
1、綠化費用的開支,總的計入“管理費用——綠化費”。
2、若金額較大,則在一定期間內(如一年)分期攤銷(可先放入“待攤費用”科目)若金額較小,則一次性攤銷。
3、在工程竣工、交付使用前,可以先計入“在建工程”;工程完工、交付使用后,則依照“重要性原則”來進行一次性或者分期攤銷。
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