統(tǒng)一合并報表(合并會計報表對哪些報表進(jìn)行合并)

1.合并會計報表對哪些報表進(jìn)行合并

合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表，下同）；（5）附注。

不是簡單的相加

編制合并財務(wù)報表的程序：（一）統(tǒng)一會計政策和會計期間在編制合并財務(wù)報表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。同時，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。（二）編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額。（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目），而不是具體的會計科目。比如，在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。 1.編制調(diào)整分錄 （1）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 ①對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 ②子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 （2）將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2.編制抵銷分錄在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目），而不是具體的會計科目。[2] （四）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計算方法如下： 1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。 2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。 3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。 4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（五）填列合并財務(wù)報表根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。

2.如何合并會計報表

一、確定合并范圍，有質(zhì)和量兩個標(biāo)準(zhǔn)

(1)量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其50%以上（50%本身不行）的股權(quán)，可以是直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；如A為母公司，擁有B公司70%的股權(quán)；B公司擁有C公司21%的股權(quán)；A公司直接擁有C公司30%的股權(quán)。則C公司應(yīng)該列入合并范圍：因?yàn)樵跊Q定C公司經(jīng)營、財務(wù)政策的會議上，A公司直接擁有30%的表決權(quán)，而通過B公司又擁有21%的表決權(quán)（B公司派出的人必定服從A公司的意志），從而在會議上控制了51%的表決權(quán)。

(2)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強(qiáng)調(diào)“控制”，有四種表現(xiàn)形式。

無論是量的標(biāo)準(zhǔn)還是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)都是“控制”。只有“控制”才能將資產(chǎn)合并進(jìn)來（因?yàn)橘Y產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源）。正因?yàn)槿绱?，對那些表面上是企業(yè)的子公司，但實(shí)際上沒有控制權(quán)的企業(yè)，就不能合并進(jìn)來（書中羅列有6種情況）。

二、編表：

1. 關(guān)于合并報表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

(1) 統(tǒng)一報表時點(diǎn)：因?yàn)椴煌瑫r點(diǎn)的報表不能匯總；

(2) 統(tǒng)一會計政策：會計政策包括具體原則和具體方法，不同的會計政策將產(chǎn)生不同的信息。在母子公司內(nèi)會計政策應(yīng)該一致，會計信息才有一致性，才是可匯總的和可理解的；

(3) 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算：因?yàn)橹挥胁捎脵?quán)益法核算，才能順利抵銷有關(guān)項(xiàng)目；

(4) 外幣報表折算：如果子公司報送的是外幣報表，不折算成人民幣報表是不能匯總的。

2. 合并報表編制原則

(1) 以個別會計報表為基礎(chǔ)編制：直接通過個別會計報表相加得出匯總數(shù)后，抵銷重復(fù)因素，得到合并數(shù)；每年編制都是如此。這一點(diǎn)，在理解連續(xù)編制時尤為重要。

(2) 一體性原則：在編制合并報表時，必須將母子公司理解為一個整體，這樣內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部銷售收入的抵銷就好理解了。這一原則是理解合并抵銷分錄的關(guān)鍵。

(3) 重要性原則：合并報表并不是反映某一會計主體的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息，對于不重要的信息，即使不抵銷，也不會誤導(dǎo)會計報表的使用者。因此，在編制合并報表時，特別強(qiáng)調(diào)重要性原則的運(yùn)用。

3. 合并報表編制程序

(1) 編制合并工作底稿：將利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表放到一個工作底稿中，可以互相平衡。要注意三點(diǎn)：按照利潤表、利潤分配表再到資產(chǎn)負(fù)債表的順序排列是有道理的，因?yàn)樵谀杲K編表時，就是按照這一順序進(jìn)行的；在子公司多于一個時，最好單列子公司匯總表，這樣合并底稿清晰，有利于抵銷；實(shí)際工作中用電子版自動平衡，工作效率高。

(2) 計算出母子公司個別報表的匯總數(shù)。

(3) 編制抵銷分錄，這是最關(guān)鍵的一步，要將重要的重復(fù)因素都抵銷。

(4) 過入抵銷分錄，計算出合并數(shù)。由此可見，匯總報表是個別報表的簡單相加，而合并報表則是在匯總報表的基礎(chǔ)上，抵銷了重復(fù)性的因素而得到的，這就是兩者的區(qū)別。

(5) 將合并數(shù)抄到正表中去，就是合并報表。

3.合并報表怎么做

1、統(tǒng)一母子公司的會計政策。

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司所采用的會計政策與母公司一致，子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務(wù)報表。

同時，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

2、匯總母子公司報表。

今天重點(diǎn)分享的是匯總母子公司報表的方法。可能有人會覺得，匯總報表有什么難的，簡單相加就可以。但是各種書上介紹的都是我們?nèi)绾魏喜①Y產(chǎn)負(fù)債表，如何合并利潤表，一直是把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表看做兩個獨(dú)立的報表進(jìn)行處理。

這樣的處理方式不僅破壞了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失彼，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的勾稽關(guān)系錯誤。所以實(shí)務(wù)中，我們會選擇打通資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪呢？就是會計恒等式。

在編制合并報表時，集團(tuán)公司的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)該包括A、B兩個公司所有的資產(chǎn)和負(fù)債。利潤表也應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)加總兩個公司的利潤表。

需要注意的是，A公司原資產(chǎn)負(fù)債表上的長期股權(quán)投資站在集團(tuán)公司的角度來說應(yīng)當(dāng)沖減。在集團(tuán)公司報表所有者權(quán)益部分，應(yīng)體現(xiàn)出少數(shù)股東8%的持股。對于兩個公司之前的內(nèi)部交易對于集團(tuán)公司來說是未發(fā)生的（即不可能自己賣東西或提供有價服務(wù)給自己），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這是初始狀態(tài)，如果這個企業(yè)開始運(yùn)營了，就會出現(xiàn)當(dāng)期利潤，上表變化為

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（期初）+本年利潤

進(jìn)一步把本年利潤拆分，上表變化為

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（期初）+收入-費(fèi)用

收入-費(fèi)用再進(jìn)一步細(xì)化，就變成了利潤表。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表中天然包含了一個利潤表，只是平時我們并沒有仔細(xì)去識別。把上面公式右側(cè)的項(xiàng)目統(tǒng)統(tǒng)移到左側(cè)來，得到以下一個公式

資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益-收入+費(fèi)用=0，再進(jìn)一步變化一下

資產(chǎn)+（-負(fù)債）+（-所有者權(quán)益）+（-收入）+費(fèi)用=0

擴(kuò)展資料

編制合并會計報表，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一與子公司的會計政策，會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣；對境外子公司以外幣 表示的會計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會計報表。母公司對子公司的權(quán)益性資本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。

編制合并報表的程序一般包括：

(1)檢查并調(diào)整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。

(2)抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。

(3)抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。

(5)抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。

(6)將合并價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“”長期投資“”薦下。

(7)若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。

(8)抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項(xiàng)目。會計電算化條件下，用戶根據(jù)合并會計報表的要求，定義好合并會計報表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時設(shè)計的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計算公式等自動完成合并會計報表工作。

軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠?qū)δ承﹫蟊眄?xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷處理。

參考資料來源：百度百科-合并報表

4.要合并一個會計科目要怎么合并

#一、合并會計報表的日常準(zhǔn)備工作 合并會計報表的工作在合并范圍內(nèi)的個別會計報表比較多的情況下，是一項(xiàng)工作量繁重的會計處理業(yè)務(wù)。

如果不在平時把準(zhǔn)備工作做好，待到期末合并時再去查找、確認(rèn)合并數(shù)據(jù)與資料就會大大影響工作效率；而如果平時作好了準(zhǔn)備工作，到期末合并時就會“水到渠成”、“得心應(yīng)手”。 這些準(zhǔn)備工作要求企業(yè)建立合并會計報表抵銷資料的備查、登記與對帳制度。

這一制度的內(nèi)容應(yīng)涉及內(nèi)部交易企業(yè)間的溝通對賬方式、統(tǒng)一入帳時間、上報母公司數(shù)據(jù)的期限要求等。 二、合并會計報表的初數(shù)抵銷 合并會計報表如果披露期初數(shù)，就涉及期初數(shù)的抵銷問題。

如果沒有以下兩個原因，原則上可將上年度的期末數(shù)作為本年度的期初數(shù)，而不再重新作抵銷合并。如果存在以下兩個原因則需重新作抵銷合并。

第一、本年度合并會計報表的個別會計報表范圍與上年度有所不同。 第二、上年度合并會計報表中的個別會計報表涉及到會計報表調(diào)整問題，如以前年會計政策變更和重大會計差錯更正問題。

需要說明的是：如果本年度的期初數(shù)需要新抵銷合并，則涉及到以前年度的內(nèi)部、交易往來相當(dāng)于在本年度作兩次抵銷。 例如：某集團(tuán)A公司為母公司，B公司為其子公司，2001年末B公司應(yīng)收A公司內(nèi)部往來款100萬元，B公司提取了0。

5萬元壞賬準(zhǔn)備，A公司在2001年末合并會計報表時編制抵銷分錄： （1）借：壞賬準(zhǔn)備 0。 5萬元 貸：管理費(fèi)用 0。

5萬元 A公司在2002年末合并會計報表時，對期初數(shù)應(yīng)首先將2001年末的抵銷分錄再作一次，即： （2）借：壞賬準(zhǔn)備 0。5萬元 貸：年初未分配利潤 0。

5萬元 但同時對2002年期末數(shù)抵銷處理時，仍應(yīng)對2001年期末數(shù)再作抵銷，即： （3）借：壞賬準(zhǔn)備 0。 5萬元 貸：年初未分配利潤 0。

5萬元 在登記2002年度合作工作底稿時，第（2）個抵銷分錄只在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿“壞賬準(zhǔn)備”和“未分配利潤”其實(shí)期初數(shù)項(xiàng)目登記，不在合并利潤分配表 “年初未分配利潤”項(xiàng)目工作底稿上登記。 而第（3）個抵銷分錄必須同時在這兩個合并報表的上述項(xiàng)目登記。

三、母公司與子公司同時持有同一子公司的抵銷 在合并會計報表時，經(jīng)常遇到子公司本身提供的個別報表就是合并會計報表，其合并范圍內(nèi)的子公司也是母公司的參股公司，這樣就出現(xiàn)了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。 例如：甲公司為乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并會計報表時編制的抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤 貸：長期股投資-丙公司（丙公司凈資產(chǎn)的60%） 少數(shù)股東權(quán)益（丙公司凈資產(chǎn)的40%） 甲公司在編制合并會計報表時，除進(jìn)行政黨的抵銷處理外，還應(yīng)對乙公司的少數(shù)股東權(quán)益中屬于甲公司的50%（即丙公司凈資產(chǎn)的20%）再作抵銷，即： 借：少數(shù)股東權(quán)益（丙公司凈資產(chǎn)的20%） 貸：長期股權(quán)投資-丙公司 如果這個例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%，乙公司持有丙公司20%，抵銷分錄應(yīng)同上，但均由甲公司來編制。

四、內(nèi)部購進(jìn)原材料的抵銷 集團(tuán)內(nèi)部制造業(yè)從其他集團(tuán)成員購進(jìn)原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團(tuán)成員購進(jìn)商品的抵銷復(fù)雜很多。對此，《合并會計報表暫行規(guī)定》沒有規(guī)范制造業(yè)如何抵銷。

其實(shí)，抵銷方法可以比照《合并會計報表暫行規(guī)定》中對內(nèi)部商品交易的要求進(jìn)行抵銷，因?yàn)橹圃鞓I(yè)也要將購進(jìn)的原材料加工成商品再予以出售，只不過蹭多了個加工環(huán)節(jié)。 這里可以把庫存的原材料、加工中的在產(chǎn)品、庫存商品（即產(chǎn)成品）都視為商品流通業(yè)的購進(jìn)商品尚未銷售出去的部門，只不過計算其中內(nèi)部銷售的毛利要麻煩一些，但也可以采取倒擠的方式。

例如：A、B兩公司為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)，A公司為制造業(yè)，B公司為商品流通業(yè)。 2001年A公司從B公司購進(jìn)原材料（B公司為商品）一批，不含增值稅貨款10萬元，B公司購進(jìn)價8萬元（不含增值稅），A公司購進(jìn)材料后最終實(shí)現(xiàn)銷售收中有20%為從B公司購進(jìn)材料的銷售成本，本期A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入30萬元，集團(tuán)年末合并會計報表時應(yīng)編制抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9。

2萬元 存貨 0。8萬元 注：貸記存貨0。

8萬元的計算過程為：（1）期末A公司內(nèi)部購進(jìn)存貨余額為10-30x20%=4（萬元）。（2）期末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為：4x(10-8)/10=4x20%=0。

8（萬元），因此期末A公司存貨中有0。8萬元的內(nèi)部銷售毛利沒有實(shí)現(xiàn)。

第二年，A公司從B公司購進(jìn)15萬元，B公司購進(jìn)價12萬元，A公司第二年實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬元，其中20%為從B公司購進(jìn)材料的銷售成本，第二年末集團(tuán)合并會計報表時應(yīng)編制的抵銷分錄為： （1）借：年初未分配利潤 0。 8萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 0。

8萬元 （2）借：主營業(yè)務(wù)收入 15萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15萬元 （3）借：主營業(yè)務(wù)成本 1。8萬元 貸：存貨 1。

8萬元 注：貸記存貨1。 8萬元的計算過程為：（1）第二年末A公司內(nèi)部購進(jìn)存貨余額為4+15-50 x 20%=9（萬元）。

（2）第二年末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為：9 x 20%=1。8（萬元）。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列示 根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》。

5.合并報表有哪些編制方法

一、合并報表編制時需明確的幾點(diǎn)思路所謂合并會計報表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體；但從經(jīng)濟(jì)角度來看，他們實(shí)際上形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個企業(yè)的情況編制一套會計報表，即合并會計報表。1、合并報表的整體觀合并報表的會計主體是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體。

2、合并報表的全局信息合并報表是由企業(yè)集團(tuán)對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會計報表，更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并會計報表。母公司是否要與子公司進(jìn)行財務(wù)報表的合并，除了是一個法律問題之外，更是一個會計事實(shí)認(rèn)定和會計政策選擇的問題，它只與公司會計信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會計信息真實(shí)性無關(guān)。

3、合并報表的逆向思維合并報表是以個別會計報表為編制基礎(chǔ)，個別會計報表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿，最后編制會計報表，合并報表的編制程序與個別會計報表不同，方法具有獨(dú)特性。4、編制合并報表的重點(diǎn)與難點(diǎn)由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營多元化、股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，給合并報表的編制增加了難度，如跨行業(yè)經(jīng)營帶來的多行業(yè)會計合并如何組織，如何實(shí)現(xiàn)？集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下如何準(zhǔn)確地合并計算？多層級的集團(tuán)企業(yè)如何有序地完成財務(wù)合并，并保持合并會計政策的一致性？在一個會計期間出現(xiàn)蠶食性收購與股權(quán)減持情況下，如何按會計準(zhǔn)則對子公司利潤分段合并計算？不同的資本市場對股權(quán)投資核算與報告有不同的要求。

例如國內(nèi)要求采用權(quán)益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時滿足兩個不同的報告要求？集團(tuán)內(nèi)部往來會計記錄因科目運(yùn)用或記賬時間不一致導(dǎo)致不平情況下，如何完成合并計算等等。二、合并范圍的確定依據(jù)財會字（1995）11號《合并會計報表暫行規(guī)定》，列入合并范圍的是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但持有不超過半數(shù)權(quán)益性資本而有以下情況的，也列入合并范圍：·通過與其他投資者協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)；·根據(jù)章程，有控制權(quán)；·有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；·在董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán)；根據(jù)慣例一般認(rèn)為，被投資公司高管層人員的任命權(quán)及實(shí)際任職情況，是判斷其對被投資公司是否具有控制權(quán)的重要標(biāo)志。

而對被投資企業(yè)控制權(quán)的認(rèn)識，除了股權(quán)比例和高管層任命等重要標(biāo)志外，對企業(yè)整個經(jīng)營和財務(wù)活動基本要素的控制是最重要的。產(chǎn)品營銷、成本控制、資金運(yùn)營、管理制度建立和會計方針確定等等，都是從本質(zhì)上判斷公司控制權(quán)不可忽視的關(guān)鍵。

可以不列入合并范圍的：·關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；·宣告被破產(chǎn)清理整頓的子公司；·宣告破產(chǎn)的子公司；·準(zhǔn)備近期出售而短期持有；·非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。依據(jù)財會字（1996）2號《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》，下列情況也可不列入合并范圍：以上比率均在10%以下時，根據(jù)重要性原則，也可以不納入合并范圍。

三、合并報表編制流程1、主要資料：個別會計報表、母公司長期投資股權(quán)比例和余額、母公司本期的投資收益明細(xì)、關(guān)聯(lián)方往來賬余額、關(guān)聯(lián)方交易金額；2、主要工具：利用Excel設(shè)計自動抵消和檢驗(yàn)體系；3、主要流程：注意要點(diǎn)：1.利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)聯(lián)體作為合并底稿；2.未分配利潤：關(guān)于“未分配利潤”的抵消，都是針對“利潤分配表”中的科目進(jìn)行；3.抵消分錄：應(yīng)該針對不同的投資單位和不同抵消內(nèi)容分別作獨(dú)立抵消分錄，再匯總過入合并底稿。四、全面合并法下幾種合并抵消分錄類型權(quán)益類抵消借：實(shí)收資本（股本） 借：應(yīng)付債券盈余公積 貸：長期債權(quán)投資未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并價差（或借方）收益類抵消借：投資收益 借：投資收益少數(shù)股東收益 貸：財務(wù)費(fèi)用（在建工程）年初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤（股利）未分配利潤按母公司股比重新確認(rèn)子公司盈余公積借：年初未分配利潤提取盈余公積貸：盈余公積合并范圍關(guān)聯(lián)方往來余額抵消一般要求關(guān)聯(lián)方之間的往來款中，雙方已經(jīng)核對明確的款項(xiàng)通過“內(nèi)部往來”會計科目核算；還未明確的就先掛在應(yīng)收或應(yīng)付款科目，待雙方明確后再轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目。

一般如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的抵消就相對比較簡單，依據(jù)往來單位借貸相抵就可以了。合并范圍關(guān)聯(lián)方交易抵消交易業(yè)務(wù)類型：產(chǎn)品銷售、勞務(wù)提供、固定資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)銷售等。

上述業(yè)務(wù)類型最終都可分解為以下四種情況：1.本年交易本年售出借： 主營業(yè)務(wù)收入 .……內(nèi)部交易價格貸： 主營業(yè)務(wù)成本……內(nèi)部交易價格2.本年交易本年庫存借： 主營業(yè)務(wù)收入 .……內(nèi)部交易價格貸： 存貨 .…… 內(nèi)部交易毛利額主營業(yè)務(wù)成本……內(nèi)部交易價格x(1-內(nèi)部交易毛利率)3.上年交易本年售出借： 年初未分配利潤貸： 主營。

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