非正常損失的(非正常損失會計分錄要怎么寫)
1.非正常損失會計分錄要怎么寫
半年總利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000=2912月計提利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000/6=485.33正常作分錄1、收到借款作分錄借：銀行存款80000貸：短期借款—借款行800002、計提每月利息作分錄借：財務費用—利息485.33貸：應付利息—借款行485.333、到期一次還本付息作分錄借：短期借款—借款行80000借：應付利息—借款行82912 貸：銀行存款82912。
2.非正常損失會計分錄要怎么寫
半年總利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000=2912
月計提利息=7.2%/12/30*(31+30+31+31+28+31)*80000/6=485.33
正常作分錄
1、收到借款作分錄
借：銀行存款80000
貸：短期借款—借款行
80000
2、計提每月利息作分錄
借：財務費用—利息485.33
貸：應付利息—借款行485.33
3、到期一次還本付息作分錄
借：短期借款—借款行80000
借：應付利息—借款行82912
貸：銀行存款82912
3.存貨非正常損失的不同會計處理
存貨非正常損失的不同會計處理
對于大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中最主要的基礎物料，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，不可避免要發(fā)生存貨損失，筆者就存貨非正常損失有關增值稅稅務籌劃問題進行一些討論。
增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括自然災害損失，因管理不善而造成的貨物盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他的非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失存貨進項稅額不能抵扣，然而會計上對于存貨非正常損失的不同的賬務處理卻可以對增值稅產(chǎn)生不同的影響。
下面通過舉例來說明不同的賬務處理對于存貨非正常損失增值稅稅務籌劃的影響。
【案例】
甲公司屬增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅稅率。2006年甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價格為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)*票注明的增值稅額為17萬元。后來該批原材料由于管理不善變質導致無法使用，甲企業(yè)對其進行清理后作價出售，取得變價收入10萬元，假設甲企業(yè)的會計處理如下：
第一種會計處理方法
(1)轉入清理時
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1170000
貸：原材料1000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）170000
(2)取得變價收入時
借：銀行存款100000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢85470
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14530
(3)結轉清理損益
借：營業(yè)外支出1084530
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1084530
分析：按照上述會計處理方法甲企業(yè)在進行賬務處理時將該批原材料全部轉入清理，這就意味著該批原材料全部發(fā)生損失，因此與該批原材料有關的進項稅額也應全部轉出，不得抵扣。同時企業(yè)在將原材料清理出售時取得的變價收入還應按17%的稅率計算應交納的增值稅。
然而事實上，企業(yè)在將原材料變價時取得收入10萬元，我們可以認為該批原材料并不是全部發(fā)生損失。由此可以看出不得抵扣的進項稅額應該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅額，應該將這部分對應的進項稅額轉出，而對于取得的清理收入部分則可以認為未發(fā)生損失，在稅法上對此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進行賬務處理時不將其作為非正常損失處理，就無須將該部分的進項稅額轉出。
第二種會計處理方法
(1)轉入清理時
企業(yè)實際發(fā)生的存貨非正常損失金額=1000000-100000/(1+17%)=914530（元）
存貨非正常損失應轉出的進項稅額=914530*17%=155470（元）
企業(yè)實際發(fā)生損失時，按扣除取得的變價收入后的金額轉入待處理財產(chǎn)損溢。
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1070000
貸：原材料914530
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）155470
(2)取得變價收入時，將取得的變價收入確認為“其他業(yè)務收入”，同時結轉該部分原材料的成本計入“其他業(yè)務支出”
借：銀行存款100000
貸：其他業(yè)務收入85470
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14530
借：其他業(yè)務成本85470
貸：原材料85470
（假設本例中原材料按成本價出售）
分析：相比第一種會計處理方法，少繳增值稅14530萬元。
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4.什么是非正常損失及非正常損失會計分錄
1、什么是非正常損失 （一） 因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質等損失； （二）其他非正常損失。
2、非正常損失會計分錄 借：營業(yè)外支出---非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損益---待處理固定資產(chǎn)損益 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）【非正常損失，不得抵扣的增值稅進項稅額需要轉出。 】 3、新舊非正常損失對照 對自然災害造成損失的認定，原《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失：（三） 其它非正常損失。
新的《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 通過新舊細則對照，可以得知“自然災害損失”已不屬于“非正常損失”，應在正常損失范圍內。
營改增后《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 非正常損失的解釋是：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
5.存貨非正常損失的會計處理及會計分錄
對于存貨損失的處理，會計監(jiān)管：預期存貨可能遭受損失或市場價格的損失，在會計歷史上“謹慎”，企業(yè)在最后對存貨進行減記，但是稅法將不予批準。對于正常的股票損失，會計處理相當于稅法，直接從今年的利潤中扣除；存貨異常損失有兩個主要原因：（1）自然災害損失；（二）因管理不善造成的盜竊、霉變、變質所造成的損失。前者在扣除保險公司賠償后的“非營業(yè)費用”中，扣除相關責任人的賠償后，計入“行政費用”。但是“自然災害損失”必須是“不可知、不可控制和后來的證據(jù)”的損失。對于無法解釋的損失，只能歸因于“管理不增值稅：按照增值稅規(guī)定，不得從生產(chǎn)稅額中扣除企業(yè)非正常損失的貨物。在非正常損失發(fā)生前，如果企業(yè)有增值稅抵扣貨物的實際抵扣，應在貨物的流通中出現(xiàn)異常損失，將是貨物的進項稅額轉移。
由于“管理”所造成的“管理費用”所包括的“管理費用”中所含的所得稅的處理，由于屬于責任管理單位的原因，不可能是國家的稅收損失、部分損失，因此不能在稅前扣除；對于自然災害所造成的損失，并不是企業(yè)的主觀原因，根據(jù)國水發(fā)[1997]不。190文檔，納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失、損壞或報廢凈損失，壞賬損失，自然災害等人力不可抗拒的因素，非常產(chǎn)生的損失由稅務機關審批，批準后在繳納企業(yè)所得稅前扣除。它應該在稅前扣除。也就是說，“管理費”在股票非正常損失中，而不是稅前扣除，應使增稅，以及“非經(jīng)營性支出”的損失，可以在稅前扣除，而不是作為稅收調整。負責庫存損失。善”，并包括在“非營業(yè)費用”中。
6.一般納稅人企業(yè)原材料發(fā)生非正常損失怎么列分錄
非正常損失的增值稅會計處理
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則的頒布與實施為企業(yè)非正常損失事項的計稅納稅與會計處理帶來了新的變化，現(xiàn)舉例說明有關非正常損失稅務會計上的賬務處理：
[案例1]
某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺5
000
元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領導批示，應由倉庫管理員賠償500
元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額=5
000*17%=850（元），不應作進項稅額轉出。按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。
會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益———待處理流動資產(chǎn)損益
5
000
貸：原材料5
000
借：管理費用
4
500
其他應收款———李某500
貸：待處理財產(chǎn)損益———待處理流動資產(chǎn)損益5
000
如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用500
元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償1
000
元。此時應把損失的原材料所對應的進項稅額（包括對應運費部分的進項稅額）予以轉出，連同損失的原材料成本一并計入“管理費用”。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：
原材料價格進項稅額=（5
000-500）*17%=765（元）；
運輸費進項500÷（1-7%）*7%=37.63（元）；
應做轉出的進項稅額為765+37.63=802.63（元）。
按照上述規(guī)定會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益———待處理流動資產(chǎn)損益
5
302.63
貸：原材料 4
500
應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）
802.63
借：管理費用
4
302.63
其他應收款———保險公司
1
000
貸：待處理財產(chǎn)損益———待處理流動資產(chǎn)損益 5
302.63
資料拓展
稅法關于正常損失與非正常損失的界定原來比較模糊、籠統(tǒng)，在實務中有時難以把握。為了便于操作，2009年1月1日，《增值稅暫行條例》對正常損失與非正常損失做出了新的修訂。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的、不可避免的損失。
比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；商業(yè)零售企業(yè)在差錯率以內的短款；工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的定額以內的損耗；因市場原因導致存貨減值造成的損失等。
所謂非正常損失是指正常損失之外的損失，《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，取消了自然災害損失和其它非正常損失。這樣對非正常損失的準確規(guī)定是一大進步，極大地方便了納稅人和征稅人，充分體現(xiàn)稅務機關人性化執(zhí)法的理念。
