現(xiàn)金流量分析(作為會計如何分析現(xiàn)金流量表)
1.作為會計如何分析現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。
對現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手： 一、現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)分析 企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。
分析現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評價企業(yè)經(jīng)營狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實力。 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。
l、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。
在企業(yè)經(jīng)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。 比率大，說明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強。
2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金總額比較，可大致說明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金的比重有多大。比重大，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)突出，營銷狀況良好。
3、將本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業(yè)成長性越好。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。
當(dāng)企業(yè)擴大規(guī)模或開發(fā)新的利潤增長點時，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補償不了流出量，投資活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，但如果企業(yè)投資有效，將會在未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于償還債務(wù)，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會有償債困難。 因此，分析投資活動現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合企業(yè)目前的投資項目進(jìn)行，不能簡單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來論優(yōu)劣。
（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則個僅不會面；臨償債壓力，資金實力反而增強。
因此，在分析時，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說明企業(yè)資金實力增強，財務(wù)風(fēng)險降低。 （四）現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。
首先，分別計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入和籌資活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)金的主要來源。 一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財務(wù)風(fēng)險較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。
其次，分別計算經(jīng)營活動現(xiàn)金支出、投資活動現(xiàn)金支出和籌資活動現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況正常，現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。
二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析 損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的重要報表，它揭示了企業(yè)利潤的計算過程和利潤的形成過程。利潤被看成是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及盈利能力的重要指標(biāo)，但卻存在一定的缺陷。
眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認(rèn)與計量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，廣泛地運用收入實現(xiàn)原則、費用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來進(jìn)行的，其中包括了太多的會計估計。 盡管會計人員在進(jìn)行估計時要遵循會計準(zhǔn)則，并有一定的客觀依據(jù)，但不可避免地要運用主觀判斷。
而且，由于收入與費用是按其歸屬來確認(rèn)的，而不管是否實際收到或付出了現(xiàn)金，以此計算的利潤常常使一個企業(yè)的盈利水平與其真實的財務(wù)狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤很大，看似業(yè)績可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。
所以，僅以利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。
其實，利潤和現(xiàn)金凈流量是兩個從不同角度反映企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)，前者可稱之為應(yīng)計制利潤，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤。 二者的關(guān)系，通過現(xiàn)金流量表的補充資料2揭示出來。
具體分析時，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與損益表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，以評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。 （一）經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。
也就是說，企業(yè)每實現(xiàn)1元的帳面利潤中，實際有多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤質(zhì)量越高。 但這一指標(biāo)，只有在企業(yè)經(jīng)營正常，既能創(chuàng)造利潤又能盈得現(xiàn)金凈流量時才可比，分析這一比率也才有意義。
為了與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量計算口徑一致，凈利潤指標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費用。 （二）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說明企業(yè)銷售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。
收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說明銷售收入實現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。 （三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。
三、現(xiàn)金流且表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債狀況的報表，運用現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)指標(biāo)比較，可以更為客觀地評價企業(yè)的償債能力。 盈利能力及支付能力。
（一）償債能力分析。流動比率是流動資產(chǎn)與流動。
2.現(xiàn)金流量表科目定義
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存 款、其他貨幣資金）和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買之日起，3 個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換 為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。例如劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。
現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。
公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項經(jīng)營活動分三種情況：
(1)只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入
(2)存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會計科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目。
3.會計新人的現(xiàn)金流量表分析有什么特點?
（一）現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。
如企業(yè)當(dāng)期從銀行借入1000萬元，償還銀行利息6萬元，在現(xiàn)金流量表的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中分別反映借款1000萬元，支付利息6萬元。這些信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表所不能提供的。
（二）現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。 通常情況下，報表閱讀者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況，并且往往以獲利潤的多少作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)獲利多少在一定程度上表明了企業(yè)具有一定的現(xiàn)金支付能力。
但是，企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。在某些情況下，雖然企業(yè)利潤表上反映的經(jīng)營業(yè)績很可觀，但財務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)；還有些企業(yè)雖然利潤表上反映的經(jīng)營成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。
產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中會計核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等所含的估計因素也是其主要原因之一。現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，消除了由于會計核算采用的估計等所產(chǎn)生的獲利能力和支付能力。
通過現(xiàn)金流量表能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流入的構(gòu)成，分析企業(yè)償債和支付股利的能力，增強投資者的投資信心和債權(quán)人收回債權(quán)的信心。 （三）現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。
現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運用其經(jīng)濟資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金的能力。 通過現(xiàn)金流量表及其他財務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。
如，企業(yè)通過銀行借款籌得資金，從本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來償還借款時要流出現(xiàn)金。又如，本期應(yīng)收未收的款項，在本期現(xiàn)金流量表中雖然沒有反映為現(xiàn)金的流入，但意味著未來將會有現(xiàn)金流入。
（四）現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的情況，它所提供的是靜態(tài)的財務(wù)信息，并不能反映財務(wù)狀況變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負(fù)債給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金，又用去多少現(xiàn)金；利潤表雖然反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，提供動態(tài)的財務(wù)信息，但利潤表只能反映利潤的構(gòu)成，也不能反映經(jīng)營活動、投資和籌資活動給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金，又支付多少現(xiàn)金，而且利潤表不能反映投資和籌資活動的全部事項。
現(xiàn)金流量表提供一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明企業(yè)在報告期內(nèi)由經(jīng)營活動、投資和籌資活動獲得現(xiàn)金，企業(yè)獲得的這些現(xiàn)金是如何運用的，對能夠說明資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動的原因，對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表起到初充說明的作用，現(xiàn)金流量表是連續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁。 （五）現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。
現(xiàn)金流量表除了反映企業(yè)與現(xiàn)金有關(guān)的投資和籌資活動外，還通過附注方式提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動方面的信息，使會計報表使用者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動。值得注意的是，雖然通過對現(xiàn)金流量表的分析能夠給廣大報表使用者提供大量有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面尤其是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動方面的信息，但這并不意味著對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析就能夠替代其他會計報表的分析，現(xiàn)金流量表分析只是企業(yè)財務(wù)分析的一個方面。
而且，同任何分析一樣，現(xiàn)金流量表分析也有其局限性，這主要表現(xiàn)為： （1）報表信息的有效性。報表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去會計事項影響的結(jié)果，根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)計算得到的各種分析結(jié)果，對于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動，只有參考價值，并非完全有效； （2）報表信息的可比性。
可比性一般是指不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，應(yīng)使用相類似的會計程序和方法，將不同企業(yè)的現(xiàn)金流量表編制建立在相同的會計程序和方法上，便于報表使用者比較分析一企業(yè)在不同時期，以及企業(yè)和企業(yè)之間的償債能力和現(xiàn)金流動狀況的強弱和優(yōu)劣。對于同一個企業(yè)來說，雖然一致性會計原則的運用使其有可能進(jìn)行不同期間的比較，但如果企業(yè)的會計環(huán)境和基本交易的性質(zhì)發(fā)生變動，則同一個企業(yè)不同時期財務(wù)信息的可比性便大大減弱。
對于不同企業(yè)來說，它們之間可比性比單一企業(yè)更難達(dá)到。由于不同企業(yè)使用不同的會計處理方法，例如，存貨的計價、折舊的攤提、收入的確認(rèn)以及支出資本化與費用的處理等，為運用各種分析方法對各個企業(yè)的現(xiàn)金狀況進(jìn)行比較帶來了一定的困難； （3）報表信息的可靠性。
可靠性是指提供的財務(wù)信息，應(yīng)做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，而不受主觀意志的左右，力求財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。事實上，編制現(xiàn)金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報表分析同樣顯得不夠可靠。
因此，投資者決不能完全依賴于報表分析的結(jié)果，而應(yīng)和其他有關(guān)方面的資料相結(jié)合進(jìn)行綜合評價。 這主要表現(xiàn)在： 第一，全面、完整、充分地掌握信息，不僅要充分理解報表上的信息，還要重視企業(yè)重大會計事項的揭示以及注冊會計師的審計報告，另外還。
4.初級會計考試第七章現(xiàn)金流量表如何理解?
第一步、從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)（一般企業(yè)并無其它形式的現(xiàn)金等價物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。
第二步、再到主表上先填投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這兩大項： 1。 一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)增加減少外無其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)及無開資產(chǎn)部分就行了：若無變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現(xiàn)金及金額多少。
（要有其它投資，再看看其它投資項目就行了） 2。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要于長短期借款、財務(wù)費用這幾個科目有關(guān)系，根據(jù)這幾個科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，現(xiàn)在可以倒擠出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了。
（根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額） 第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部分，目的是為了進(jìn)一步驗證前面倒擠出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額正確性。 1。
此部分多數(shù)項目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用減少或增加等等）。 2。
麻煩一點的是如何確定經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的范圍，我的經(jīng)驗是這樣：○1應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款一般均為經(jīng)營性應(yīng)收項目；○2除短期借款、預(yù)提費用等科目外的流動負(fù)債科目均為經(jīng)營性應(yīng)付項目。 3。
看看按照此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先對經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的范圍進(jìn)行微調(diào)；若還不正確，還要檢查前面投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算是否有誤。若正確，基本大功告成。
第五步、最后填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。 1。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（以一般納稅人為例）按主營業(yè)務(wù)收入+主營業(yè)務(wù)收入*17%+（或-）應(yīng)收帳款變動額計算。（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上） 2。
先算出現(xiàn)金流入小計再倒擠出現(xiàn)金流出小計。 3。
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項稅費均可從帳務(wù)上查出填上。 4。
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。 5。
最后倒擠出購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金###現(xiàn)金流量表編制方法 編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算，具體步驟如下： （）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法 間接法和直接法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標(biāo)，它可以說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌集資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對外投資。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常可以采用間接法和直接法兩種方法計算。
間接法：即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易，過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈收益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。 間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
直接法：即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和支出的信息可以從企業(yè)會計記錄獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整以下項目獲得。
第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； 第二，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目； 第三，其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。 采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法卻不具有這一優(yōu)點。
國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制。 經(jīng)營活動流入和流出的現(xiàn)金主要包括的范圍及填列如下： 第一，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的帳款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。
第二，“收取的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租金收益。 第三，“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業(yè)銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。
第四，“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅，營業(yè)稅，所得稅，教育費附加返還等。 第五，“收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金。
5.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表,怎么綜合起來簡要分析
一、報表內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表主要包括的內(nèi)容：1、企業(yè)所掌握的資產(chǎn)總額及資產(chǎn)的分布狀況；企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)以及投資者在企業(yè)所擁有的權(quán)益。
這些信息可表明企業(yè)的財務(wù)實力，有助于分析企業(yè)的財務(wù)彈性。企業(yè)的財務(wù)實力主要是就企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和資本規(guī)模而言，資產(chǎn)與資本規(guī)模較大的企業(yè)當(dāng)然也就具備較強的財務(wù)實力，反之，財務(wù)實力較弱。
資產(chǎn)負(fù)債表中所顯示的資產(chǎn)總額和實收資本直觀地描述了企業(yè)的財務(wù)實力。財務(wù)彈性是指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)，適應(yīng)各種變化的能力。
財務(wù)彈性的評價來自于資產(chǎn)的流動性、現(xiàn)金凈流量、負(fù)債與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、盈利能力等，這些信息可部分地取自資產(chǎn)負(fù)債表。2、企業(yè)償還債務(wù)的能力，包括短期償債能力和長期償債能力。
資產(chǎn)負(fù)債表可以顯示企業(yè)某一日期的負(fù)債總額，顯示長短期債務(wù)的構(gòu)成，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)來清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度，流動資產(chǎn)內(nèi)部構(gòu)成和資本結(jié)構(gòu)等。3、企業(yè)未來的財務(wù)趨向等。
資產(chǎn)負(fù)債表中通常列示期末數(shù)和期初數(shù)兩欄金額資料，通過對不同時期相同項目的縱向?qū)Ρ龋梢源篌w看出企業(yè)的財務(wù)發(fā)展趨勢，分析和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Α?（二）利潤表主要包括的內(nèi)容在利潤表中，全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的收入與成本費用等情況，確定企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。
因此，利潤表所提供的信息，能反映出企業(yè)實現(xiàn)其盈利目的的程度和能力，可據(jù)以分析企業(yè)的利潤構(gòu)成，并預(yù)測企業(yè)在未來一定時期內(nèi)的盈利變化趨勢和獲利能力。 （三）現(xiàn)金流量表主要包括的內(nèi)容現(xiàn)金流量表可提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息。
利用現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)報告期內(nèi)與經(jīng)營活動有關(guān)和無關(guān)的投資與籌資活動的現(xiàn)金流量，也可預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，評估企業(yè)流動性和償債能力。二、報表的閱讀方法（一）在閱讀會計報表時，要盡可能的把各種報表有機地結(jié)合起來閱讀，具體包括：1、把主表與主表結(jié)合起來閱讀。
要把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表作為整體來看，綜合起來閱讀。2、把主表與附表結(jié)合起來閱讀。
在有些情況下，主表的信息不能滿足需要，可以從附表中找到一些重要信息。比如：利潤表和利潤分配表之間，利潤表可以用來說明企業(yè)的經(jīng)營成果，利潤分配表則對企業(yè)的經(jīng)營成果的分配過程作進(jìn)一步補充。
很多比較重要的信息反映在報表附注中，所以，認(rèn)真的閱讀報表附注，可以減少對會計報表信息的誤解。3、單個企業(yè)會計報表與合并報表結(jié)合起來閱讀。
對于企業(yè)集團而言，應(yīng)當(dāng)把母、子公司各自的單個會計報表與合并報表結(jié)合起來閱讀，以了解母、子公司各自的會計信息和企業(yè)集團的整體信息。 （二）在閱讀報表時，通常需要注意以下幾點：（1）查看企業(yè)的會計報表是否經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。
一般在企業(yè)信用評級的過程中，要求企業(yè)提供已經(jīng)審計過的會計報表，經(jīng)注冊會計師審計過的會計報表的可信度要高于未經(jīng)審計的會計報表。因此，評估人員在收到企業(yè)的會計報表時，首先查看企業(yè)的會計報表是否經(jīng)過審計。
條件允許的話，還應(yīng)了解會計師事務(wù)所的資質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、信譽狀況等。對那些信譽狀況不良的會計事務(wù)所審計的會計報表，評估人員要結(jié)合自己掌握的企業(yè)狀況，對企業(yè)的會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核。
（2）閱讀注冊會計師的審計意見，以了解注冊會計師對報表的意見，尤其要注意審計報告中注冊會計師特別說明的內(nèi)容部分。 審計報告的類型有“無保留意見審計報告”、“保留審計意見報告”、“拒絕發(fā)表意見審計報告”和“否定意見審計報告”四種類型。
一般說來，“無保留意見審計報告”意味著注冊會計師認(rèn)為，企業(yè)的會計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則，其數(shù)據(jù)的可信程度較高；“保留意見審計報告”意味著注冊會計師認(rèn)為，企業(yè)的會計報表存在有待確定之處或未能查明是否屬實之處，除此之外，企業(yè)的會計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則，因此，評估人員要對注冊會計師提及的保留意見處詳細(xì)詢問其原因并結(jié)合企業(yè)的狀況進(jìn)行認(rèn)真分析；對“拒絕發(fā)表意見審計報告”和“否定意見審計報告”意味著企業(yè)的會計信息有失公允性，評估人員要對其會計報表的可信性表示懷疑或拒絕接收此類會計報表。 另外，在評級過程中，還需對帶說明段的無保留意見的審計報告與保留意見的審計報告加以區(qū)分。
（3）認(rèn)真閱讀會計報表附注的內(nèi)容，了解企業(yè)的會計處理方法、重要會計科目的明細(xì)資料及其它相關(guān)信息。（4）要注意金額較大項目，了解其影響。
應(yīng)該結(jié)合報表附注說明分析項目結(jié)構(gòu)。 （5）同上期數(shù)據(jù)比較，分析其變化趨勢，以及數(shù)據(jù)變化的合理性等。
對異常變動的會計科目進(jìn)行分析，詳細(xì)詢問形成的原因。如對企業(yè)資產(chǎn)總額大幅度增加，要詳細(xì)了解其形成的原因，是因為企業(yè)進(jìn)行股份制改造進(jìn)行資產(chǎn)評估增值所形成還是由于股東追加投資形成等等，要對每一種情況進(jìn)行分析。
若是資產(chǎn)評估增值形成，要認(rèn)真閱讀資產(chǎn)評估事務(wù)所出具的資產(chǎn)評估報告，詳。
6.現(xiàn)金流量表如何編制
（一）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法
編制現(xiàn)金流量表，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
2.T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。
第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流人，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過人各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
3.分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
（二）現(xiàn)金流量表填列的簡化思路。會計分錄的三分類：A借貸方雙方都是現(xiàn)金賬戶，B借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶，C一方是現(xiàn)金，一方是非現(xiàn)金賬戶；前兩類不考慮，只考慮第三類。在實際工作中通過財務(wù)軟件很容易就實現(xiàn)了。
希望能對你有所幫助。
7.現(xiàn)金流量表主要與哪些科目
現(xiàn)金流量表主表的科目主要分為三大類，即分別與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關(guān)的科目。
一、經(jīng)營活動 （1）收到現(xiàn)金 1銷售商品、提供勞務(wù) 內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)） 依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款 公式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅金+其他業(yè)務(wù)收入（不含租金）+應(yīng)收帳款（初-末）+應(yīng)收票據(jù)（初-末）+預(yù)收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價 2稅費返還 內(nèi)容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加 依據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、應(yīng)收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款 3收到其他經(jīng)營活動 內(nèi)容：罰款收入、個人賠償、經(jīng)營租賃收入等 依據(jù)： 營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款 （2）支付現(xiàn)金 1購買商品、接受勞務(wù) 內(nèi)容：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進(jìn)項稅） 依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款 公式：主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅金+其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末-初）+應(yīng)付帳款（初-末）+應(yīng)付票據(jù)（初-末）+預(yù)付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進(jìn)項稅+支付的補價 2支付職工 內(nèi)容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他） 依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存款 公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應(yīng)付工資減少（初-末）+應(yīng)付福利費減少（初-末） 3支付的各項稅費 內(nèi)容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅） 依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款 公式：所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等 4支付其他經(jīng)營活動 內(nèi)容：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險支出、經(jīng)營租賃支出等 依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出 二、投資活動 （1）收到現(xiàn)金 1收回投資 內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債權(quán)本金（不含長債利息、非現(xiàn)金資產(chǎn)） 依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款 2投資收益 內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利） 依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款 3處置長期資產(chǎn) 內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動”反映 依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款 4收到其他投資活動 內(nèi)容：收回購買時宣告未付的股利及利息 依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款 （2）支付現(xiàn)金 1購建長期資產(chǎn) 內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費，在籌資活動中） 依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 2支付投資 內(nèi)容：進(jìn)行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費 依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款 3支付其他投資活動 內(nèi)容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息 依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 三、籌資活動 （1）收到現(xiàn)金 1吸收投資 內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中） 依據(jù)：實收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款 2收到借款 內(nèi)容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金 依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款 3收到其他籌資活動 內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈等 依據(jù)： 資本公積、現(xiàn)金、銀行存款 （2）支付現(xiàn)金 1償還債務(wù) 內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息） 依據(jù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款 2支付股利、利息、利潤 內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤 依據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財務(wù)費用、現(xiàn)金、銀行存款 3支付其他籌資活動 內(nèi)容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等。
8.現(xiàn)金流量表附表里哪些科目前在貸方哪些在借方
編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進(jìn)行介紹。
一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目 計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。
二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預(yù)提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。
-（9）應(yīng)付項目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。
三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目 只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。
企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目 （一）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目 反映企業(yè)計提的八項減值準(zhǔn)備主要有：1.借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備2.借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備3.借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項。
（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。
因為資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。
不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預(yù)提費用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。
（四）“投資損失（減：收益）”項目 根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項已經(jīng)在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。
（五）“存貨的減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價。
