企業(yè)開辦費(fèi)稅前扣除的(企業(yè)開辦費(fèi)稅前扣除的注意事項有哪些呢?)
1.企業(yè)開辦費(fèi)稅前扣除的注意事項有哪些呢?
企業(yè)開辦費(fèi)稅前扣除的注意事項有： 1。
對開辦費(fèi)金額不同而產(chǎn)生的稅務(wù)處理方法不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有規(guī)定的，從其規(guī)定。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（蘇國稅函〔2009〕85號）第四條規(guī)定，對2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費(fèi)金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。
如果屬江蘇省國稅局征管的企業(yè)，上例中開辦費(fèi)支出因金額超過50萬元，只能按規(guī)定在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。 2。
關(guān)于籌建（開辦）期的時間定義，原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三十四條規(guī)定，籌建期指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間。 對于開始生產(chǎn)經(jīng)營之日這個時點，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)理解均不同，《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）界定為營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，該界定便于企業(yè)操作，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。 開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度如何界定？各企業(yè)各行業(yè)的情形和標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，是以企業(yè)注冊登記結(jié)束之日還是以企業(yè)實體項目投產(chǎn)之日開始計算，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把握的標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，筆者建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，消除稅收隱患。
2.企業(yè)開辦費(fèi)如何在稅前扣除?
答：開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。
《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。而目前新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，并沒有給出明確的規(guī)定。
因此，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)如何在稅前扣除，企業(yè)可以遵循有關(guān)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來處理。 新會計準(zhǔn)則在會計科目“管理費(fèi)用”的使用說明中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.開辦費(fèi)可以一次進(jìn)行稅前扣除嗎
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。
原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述，是否表明對開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制？
《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為“長期待攤費(fèi)用”，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：
（一）、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（二）、租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（三）、固定資產(chǎn)的大修理支出；
（四）、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
從上述可以看出，在“長期待攤費(fèi)用”中并沒有包括“開辦費(fèi)”。
而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費(fèi)的稅前扣除沒有限制了。
2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費(fèi)稅前扣除”問題時，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為“長期攤費(fèi)用”，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。”
新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用），計入“長期待攤費(fèi)用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
綜上所述，新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)是在“管理費(fèi)用”科目核算，且直接計入當(dāng)期損益的；而新稅法下對于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會計準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除“開辦費(fèi)”。因此，在“開辦費(fèi)”的會計處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開辦費(fèi)方面不存在會計與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。
