現(xiàn)金流量表驗證方法(怎樣編制現(xiàn)金流量表)
1.怎樣編制現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表的編制基礎是收付實現(xiàn)制而資產(chǎn)負債表和損益表的編制基礎是權責發(fā)生制，因此現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和損益表的審計重點和內(nèi)容應有很大的不同。
由于權責發(fā)生制下，涉及到應收、應付、預提、待攤、計提折舊方法及存貨計價方法的選擇等一系列主觀處理，使得資產(chǎn)負債表、損益表很容易受會計人員的主觀影響，財務數(shù)據(jù)容易被人為偽造和操縱。因此，審計的關鍵是審查各項業(yè)務記錄是否真實，對有關資料的處理是否公允、合理、合法。
而在收付實現(xiàn)制下，確認財務數(shù)據(jù)的惟一標準就是現(xiàn)金的實際收付，不涉及任何主觀判斷。而且編制現(xiàn)金流量表所依據(jù)的會計資料，是經(jīng)過審計的編制資產(chǎn)負債表和損益表的資料。
因此，現(xiàn)金流量表的審計的關鍵是以下兩方面內(nèi)容的審查。 一、對被審企業(yè)基本情況的審查 進行現(xiàn)金流量表審計之前，應對企業(yè)有關基礎工作和內(nèi)部控制的健全性進行檢驗，它可使審計人員對企業(yè)的會計人員素質(zhì)及會計核算情況有一個概括的了解，并進而判斷現(xiàn)金流量表的可信賴程度，確定審計工作的重點。
筆者以為可從以下幾個方面著手： （一）注意查閱以前年度現(xiàn)金流量表的審計情況審閱以前年度的現(xiàn)金流量表審計中是否存在重大問題，調(diào)閱前任注冊會計師的審計工作底稿，了解以前年度現(xiàn)金流量表審計中存在的問題，再結合對被審計單位以下兩個方面的了解，就可大致確定出審計工作的重點。 （二）關注管理當局的態(tài)度，了解企業(yè)會計人員的素質(zhì)通過與企業(yè)管理當局和相關人員交談，推斷企業(yè)是否存在因財務狀況不佳而不得不作假，粉飾現(xiàn)金流量表的可能。
通過詢問會計人員有關方面問題，了解企業(yè)會計人員的素質(zhì)，了解負責編制現(xiàn)金流量表的人員是否精通現(xiàn)金流量表的有關原理和規(guī)定。如果企業(yè)的財務狀況良好，企業(yè)財務人員專業(yè)水平較高，則企業(yè)現(xiàn)金流量表就比較值得信賴。
相反，則現(xiàn)金流量表編制過程中可能存在的問題，需進行仔細審查。 （三）審查現(xiàn)金流量表編制的基礎工作查看企業(yè)是否為編制現(xiàn)金流量表而進行了日常準備，如應收賬款是否應編制現(xiàn)金流量表的要求，設置了“貨款”和“增值稅”兩個明細科目。
現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記是否清晰、摘要及對方科目是否填寫清楚。現(xiàn)金流量表所涉及的其他資料的登記是否清晰、完整。
這些基礎工作對于現(xiàn)金流量表的編制是非常重要的，如果這些工作不完善，將給現(xiàn)金流量表的編制帶來很大的困難。 二、對現(xiàn)金流量表的具體審查 確定了審計重點后，下面從形式、內(nèi)容、準確性幾個方面談談對現(xiàn)金流量表的具體審計： （一）審查企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式、結構、列示方式等是否正確我國會計準則規(guī)定，企業(yè)必須用直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中提供按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量信息。
因此，任何企業(yè)都必須先采用直接法編制主表，按各主表中項目反映經(jīng)營活動各類現(xiàn)金流量總額，再在附注中披露間接法下的調(diào)整信息。對于格式、結構，由于我國會計準則中，已有規(guī)范列示，因而不會有太大問題。
應當注意的是，會計準則規(guī)定各項目都應以總額的方式列示。因為，一般情況下，現(xiàn)金流量的總額信息才能真正反映企業(yè)經(jīng)濟活動的本來面貌，能全面反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和構成。
因此，在審計現(xiàn)金流量表時，要注意對列示方式的審查。查實企業(yè)是否以現(xiàn)金流量總額的方式列示，防止以收抵支，按現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。
當然對一些周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目，按總額反映的意義并不大，按凈額反映更為合理。比如代客戶收取或支付的款項、證券公司代收的客戶證券買賣交割資和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款對等于金融企業(yè)應以凈額列示的項目準則中也有明確規(guī)定。
（二）對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)容的審查這是現(xiàn)金流量表審計中，應予重點審查的內(nèi)容。因為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物是編制現(xiàn)金流量表的基礎，它的確認標準是否合理，從根本上影響了現(xiàn)金流量表信息的相關性和真實性。
對該問題的審查主要包括以下三個層次： 第一，審查該企業(yè)作為編制現(xiàn)金流量表基礎的現(xiàn)金及現(xiàn)金等貨物的組成內(nèi)容中，是否都符合準則中規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)全等價物的標準，具有直接的支付能力。 對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標準，在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中已有明確規(guī)定。
具體到每一個企業(yè)應就現(xiàn)金等貨物的確認標準，作出明確規(guī)定，并在報表附注中加以披露。因此，審計人員應詳細考查和分析被審企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認政策，審核其合理、合法性。
對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)容的審查，關鍵是看其中是否包含了不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有關項目，如以下項目： （1）不能支取的定期存款，不能列為現(xiàn)金而應列為投資。但提前通知生融企‘業(yè)便可支取的定期存款、定活兩便存款及存款期在3個月以下的存款可視為現(xiàn)金。
（2）已凍結存款。企業(yè)不能對已凍結存款進行自由支配，不具有現(xiàn)金的特點，因此不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。
（3）專項基金?？?。雖然，自93年會計改革以來，已基本取消了專項基金存款，但隨著貨幣化住房改革的推行，企業(yè)存款中的住房公積金存款也具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，企業(yè)不能自由支配，因。
2.如何驗證現(xiàn)金流量表的準確性
現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計 1. 銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金。
注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核： 銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-不屬于銷售商品和提供勞務的收入）*1.17+應收票據(jù)（期初-期末）+應收賬款（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）-應收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。 使用此公式時，（1）如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率（如出口）、13%低稅率的產(chǎn)品，則應剔除這一因素的影響；（2）如果本期有應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應收賬款核銷、債務重組及應收款抵銷應付款情況，應從公式中剔除； （3）有外幣賬款形成的匯兌損失（減：收益），也應從公式中剔除。
如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當記錄。 2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。
若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關，則應列作“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原《股份有限公司會計制度》（以下簡稱“《股份制度》”），捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“《新制度》”）應在“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。
3. 購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下： 購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出-不屬于購買商品和接受勞務的成本和支出）*1.17+存貨（期末-期初）+應付票據(jù)（期初-期末）+應付賬款（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）。
使用此公式時還應剔除以下因素： （1）應付及預付款項中的工程及設備款； （2）應收票據(jù)、應收款項抵付的應付款和核銷的應付款； （3）經(jīng)營性外幣應付及預付款中產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）； （4）應付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進行分析性復核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。審核時應注意本項目是否大大低于管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)，如存在異常情況，應查明原因作出處理。
此外，《股份制度》規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但《新制度》規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”反映。 6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應付票據(jù)中的工程及設備款（期初-期末）+應付賬款中的工程及設備款（期初-期末）+預付賬款中的工程及設備款（期末-期初）+其他應付款中的購買長期資產(chǎn)款項（期初-期末）-應收票據(jù)抵付工程及設備款。
使用此公式應注意：（1）根據(jù)《股份制度》的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出（《現(xiàn)金流量表準則》及《新制度》均未對此作出規(guī)定）； （2）外幣應付及預付工程款產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）及應付票據(jù)中的利息，應予剔除；（3）《現(xiàn)金流量表準則》和《準則指南》中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類似，應按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”等項目中。 現(xiàn)金流量表補充資料中若干項目的審計 1. 預提費用的增加（減：減少）=經(jīng)營性預提費用（期末-期初）。
注意預提利息不屬于經(jīng)營活動（已包括在財務費用中），在此應予剔除。 2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減： 收益）和固定資產(chǎn)報廢損失。
在審核時應注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。 3. 財務費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減：收益）。
4. 投資損失（減：收益）。審核時應注意本項目應剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。
5. 存貨的減少（減：增加）。注意在建工程領用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應予以剔除。
審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項 1. 關注集團內(nèi)部票據(jù)結算業(yè)務現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，則應在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。
具體分為兩種情況： 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應抵銷雙方“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接。
3.怎樣驗證現(xiàn)金流量表的對與錯
驗證現(xiàn)金流量表的對與錯的方法： 一、從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)（一般企業(yè)并無其它形式的現(xiàn)金現(xiàn)金等價物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額. 二、再到主表上先填投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這兩大項：1.一般企業(yè)除固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)增加減少外無其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)部分就行了：若無變化，就不管它了；若有變化，看看是否關扯現(xiàn)金及金額的多少.（要有其它投資，再看看其它投資項目就行了）2.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要于長期借款.財務費用這幾個科目有關系，根據(jù)這幾個科目分析填列就行了 三、上面做好后，現(xiàn)在可以倒擠出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了.（根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額） 四、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部份，目的是為了進一步驗證前面倒擠的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額正確性. 1.此部分多數(shù)項目均可直接從資產(chǎn)負債表利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊.無形資產(chǎn)攤銷.待攤費用減少或增加等等）. 2.麻煩一點的是如何確定經(jīng)營性應收項目和經(jīng)營性項目的范圍， （1）.應收賬款.其它應收款一般均為經(jīng)營性應收項目； （2）.除短期借款.預提費用等科目外的流動負債科目均為經(jīng)營性應付項目. 3.看看按昭此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先對經(jīng)營性應收項目和經(jīng)營性應付項目的范圍進行微調(diào)；若還不正確，還要檢查前面投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算是否有誤.若正確，基本大功告成. 五、最后填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分. 1.銷售商品.提供勞務收到的現(xiàn)金（以一般納稅人為例）按主營業(yè)務收入+主營業(yè)務收入*17%+（或-）應收賬款變動額計算.（若有其它業(yè)務收入也要算上） 2.先算出現(xiàn)金流入小計再倒擠出現(xiàn)金流出小計. 3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項稅費均可從賬務上查出填上. 4.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分. 5.最后倒擠出購買商品.提供勞務支付的現(xiàn)金。
4.如何檢驗現(xiàn)金流量表是否正確
可以通過下面兩個等式檢驗現(xiàn)金流量表編制是否正確：
1、主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。
第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
擴展資料：
在繪制合并現(xiàn)金流量表時，可以采取以下幾種方式來進行編輯方法：
一是內(nèi)部現(xiàn)金投資與收購股權：子公司之間或是母子公司以現(xiàn)金的方式來進行投資或是收購股權時，這就相應的會引歧異現(xiàn)金的投資方的資金轉(zhuǎn)到被投資方，這屬于企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移。
可以進行相應的抵消，可以計入投資支付的現(xiàn)金會計科目的借方，計入吸收投資收到的現(xiàn)金會計科目的貸方。
二是當內(nèi)部現(xiàn)金是以股權投資或是債權投資時，在子公司之間或是母子公司之間其支付的股利和利潤以及利息來說，本質(zhì)上來看就是集團內(nèi)部現(xiàn)金的轉(zhuǎn)移。
在編制合并現(xiàn)金流量表時，可以進行相應的抵消，可以計入分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金會計科目的借方，計入取得投資收益收到的現(xiàn)金會計科目的貸方。
參考資料來源：百度百科-現(xiàn)金流量表
5.現(xiàn)金流量表怎么核對
現(xiàn)金流量表項目的計算和核對|：
首先，把現(xiàn)金流量表每個項目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以計算出各個項目的本期數(shù)，并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi)；
然后，按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類計算出各自的現(xiàn)金流量凈額，并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。
現(xiàn)金流量表分正表和附表兩部分，正表根據(jù)現(xiàn)金帳和相應明細帳有關數(shù)據(jù)填列附表根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表的有關數(shù)據(jù)填列，各欄目的內(nèi)容要和其名稱要相符。
正表中：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
而附表的”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與正表的相等。
附表中”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與正表的相等。
6.如何檢驗現(xiàn)金流量表是否正確
1、可以通過下面兩個等式檢驗現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 2、三張報表的鉤稽關系 三者之間的鉤稽關系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負債表中的應收賬款（票據(jù)）增加額+預收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)負債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負債的增加（減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關項目的減少（增加）額。
字串4。
7.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進行分析并編制調(diào)整分錄。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎，根據(jù)資產(chǎn)負債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項目開設的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。
二、調(diào)整T形賬戶法 調(diào)整T形賬戶法的特點1、由于從平衡關系出發(fā)，時刻保持平衡對應，難以出現(xiàn)編制報表技術錯誤。2、由于是逐項過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計、漏計現(xiàn)象。
3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”將更方便、更準確。
5、節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。調(diào)整T形賬戶法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負債表每個項目增設差額一行，將期初數(shù)的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額 第二步，開設現(xiàn)金流量表各欄次項目的T形賬戶。如：“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務收入全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；營業(yè)成本全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--購買商品支付的現(xiàn)金”；營業(yè)費用全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金”；所得稅全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付所得稅”。
第四步，根據(jù)資產(chǎn)負債表所有非現(xiàn)金項目的差額，逐個依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計入或過入重新開設現(xiàn)金流量表各項目的 T型賬戶的借方或貸方。如逐個將應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款調(diào)整計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個T型賬戶，其差額應依據(jù)明細賬余額分別調(diào)整計入。第五步，依據(jù)賬務記錄在現(xiàn)金流量表 T型賬戶中調(diào)整余額。
如：計提的經(jīng)營性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金”的借方過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 --支付職工的現(xiàn)金”的貸方；計入營業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金”的借方，過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據(jù)現(xiàn)金流量表項目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步，根據(jù)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的各個T形賬戶發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調(diào)整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調(diào)整時已計入了“籌資活動現(xiàn)金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--收到的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金”則在補充資料中不再計入“財務費用”欄。
需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現(xiàn)，第四步與第五步亦可結合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷售商品提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 業(yè)務發(fā)生時會計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務收入”項目中：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+銷項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現(xiàn)的？可表現(xiàn)為“應收賬款、應收票據(jù)”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡稱“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業(yè)務收入+銷項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據(jù)年初余額—應收票據(jù)期末余額）。但是，在實務中應收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領用。
8.檢查編制現(xiàn)金流量表所采用的方法有哪些
現(xiàn)金流量表的編制有多種方法，最常見的有直接法和間接法。
1.直接法它是按照現(xiàn)金流量表的三個組成部分，根據(jù)當期收益同上期的比較、資產(chǎn)負 債表以及其他有關資料，分別計算出各項目的現(xiàn)金流人量和現(xiàn)金流出量，最后匯 總計算本期的現(xiàn)金凈流量。我國目前主要采用直接法來編制現(xiàn)金流量表。
采用直 接法時，可通過以下途徑之一取得有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 2.間接法它與直接法的主要區(qū)別在于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量計算，間接法以權責發(fā)生制 下的當期利潤為起點，通過一系列的調(diào)整計算，將權責發(fā)生制下的利潤轉(zhuǎn)為收付 實現(xiàn)制下的利潤，即現(xiàn)金流量凈額。
9.如何檢驗現(xiàn)金流量表是否正確
1、可以通過下面兩個等式檢驗現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 2、三張報表的鉤稽關系 三者之間的鉤稽關系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負債表中的應收賬款（票據(jù)）增加額+預收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)負債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負債的增加（減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關項目的減少（增加）額。
