補(bǔ)充修訂(錯(cuò)賬更正的方法之補(bǔ)充登記法?)

1.錯(cuò)賬更正的方法之補(bǔ)充登記法?

補(bǔ)充登記法 適用范圍：編制的記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和方向沒(méi)有錯(cuò)誤，所填金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。

修改方法：將少記金額用藍(lán)字填寫(xiě)一張與原憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，彌補(bǔ)少記的金額。 如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是將金額896誤記為689元，并登記入賬，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄是： 借：管理費(fèi)用 689 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 689 使用補(bǔ)充登記法編制記賬憑證如下： 借：管理費(fèi)用 207 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 207 編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)有哪些作用?為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的修訂與補(bǔ)充? 愛(ài)問(wèn)

會(huì)計(jì)科目既是一項(xiàng)會(huì)計(jì)制 度，又是會(huì)計(jì)方法體系中一種重要的方法。

它對(duì)會(huì)計(jì)的核算與管理有重要的 作用： （一）會(huì)計(jì)科目是反映資金運(yùn)動(dòng)的方法 會(huì)計(jì)科目是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，一個(gè)會(huì)計(jì)科目反映一類 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各個(gè)會(huì)計(jì)科目從不同方面反映資金運(yùn)動(dòng)的總體。 每一個(gè)會(huì)計(jì)科 目，就是反映資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)科目體系，就是反映資金運(yùn)動(dòng)的鏈 條。

通過(guò)某個(gè)會(huì)計(jì)科目所提供的資料，去認(rèn)識(shí)資金運(yùn)動(dòng)的某個(gè)方面，例如， “固定資產(chǎn)”科目，提供在一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)增加、減少和現(xiàn)有多少數(shù)額的 資料，就可以反映固定資產(chǎn)的情況；通過(guò)全部會(huì)計(jì)科目所提供的資料，就能全 面地反映整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的情況。 （二）會(huì)計(jì)科目是組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 會(huì)計(jì)科目作為基本的會(huì)計(jì)制度，它規(guī)定了會(huì)計(jì)科目包括的核算范圍、具 體內(nèi)容、核算方法、編制會(huì)計(jì)分錄方法、明細(xì)核算和登記賬簿的要求等。

根據(jù) 會(huì)計(jì)科目的規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算：在賬簿中設(shè)置賬戶；進(jìn)行日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處 理，確定會(huì)計(jì)分錄，編制記賬憑證；登記賬簿等。 例如：購(gòu)入物品一批價(jià)值 元，其中屬于材料的元，應(yīng)按“材料”會(huì)計(jì)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理； 屬于管理費(fèi)用的元，應(yīng)按“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的手段 會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定，是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)，如控制貨幣 資金的收入和支出、物資的增減變化等，這種控制是制度性的事前控制。 會(huì) 計(jì)科目的規(guī)定具體、全面又正確，就能充分發(fā)揮這種事前控制的作用。

同時(shí)， 會(huì)計(jì)科目提供的資料，是進(jìn)行監(jiān)督、分析和考核的依據(jù)；據(jù)以及時(shí)地調(diào)度資 ---------------------------------------38 ——第一篇總論金，組織資金的供應(yīng)，保證資金的需要；也為編制財(cái)務(wù)計(jì)劃提供依據(jù)。 （四）會(huì)計(jì)科目是加強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的工具 會(huì)計(jì)科目作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的名稱、內(nèi)容和核算 方法，保證了與統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃指標(biāo)口徑的一致；它所提供的資料，便于各級(jí)匯總， 便于分析利用，也便于反映和監(jiān)督全國(guó)或地區(qū)、部門(mén)的資金運(yùn)動(dòng)，這對(duì)于加強(qiáng) 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算，組織國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡，編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，都有著重要的 意義。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是確定會(huì)計(jì)科目的數(shù)量（多少個(gè)會(huì)計(jì)科目）、名稱，每個(gè) 會(huì)計(jì)科目所包括的內(nèi)容、記錄和核算的方法與要求，各科目之間的聯(lián)系等。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是以企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和其他單位為主體，反映企業(yè)、事 業(yè)、機(jī)關(guān)和其他單位的資金運(yùn)動(dòng)。

企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和其他單位的資金運(yùn)動(dòng)是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的客觀基礎(chǔ)。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目要根據(jù)集中統(tǒng)一，依據(jù)政策和財(cái)經(jīng)制度，能夠全面地反映資金 運(yùn)動(dòng)，有利于組織會(huì)計(jì)核算，有利于加強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)管理，有利于群眾參加經(jīng) 濟(jì)核算等原則。

為適應(yīng)全面、多層次反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證核算正確，加強(qiáng)內(nèi)部管理的需 要，會(huì)計(jì)科目采用分級(jí)設(shè)置。

3.修訂、補(bǔ)充和完善的主要內(nèi)容有哪些?

25號(hào)公告對(duì)88號(hào)文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，主要有以下幾點(diǎn)： （一）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進(jìn)行了定義 88號(hào)文在資產(chǎn)損失稅前扣除范圍上存在兩方面問(wèn)題：一是將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失是否準(zhǔn)予稅前扣除經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議；二是88號(hào)文以正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進(jìn)行了明確，這種列舉式的文體，無(wú)法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項(xiàng)目種類繁多，情況復(fù)雜，因此，疏漏在所難免。

比如，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，88號(hào)文沒(méi)有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)損失不能在稅前扣除。針對(duì)上述問(wèn)題，25號(hào)公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時(shí)在第五十條規(guī)定，凡本公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 25號(hào)公告首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。

（三）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度 25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。 資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

（四）將資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來(lái)，減少了稅會(huì)之間的差異 無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。 換句話說(shuō)，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。

這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來(lái)，從而減少稅會(huì)之間差異。 另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失 （五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象 為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤(rùn)，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。

但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的原因很多。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜?，還有的因?yàn)闆](méi)有及時(shí)申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補(bǔ)扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補(bǔ)確認(rèn)至該項(xiàng)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。 由于該文沒(méi)有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門(mén)掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。

鑒于上述情況，25號(hào)公告第六條明確規(guī)定，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。 需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： 一是會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理年度或納稅申報(bào)年度。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

三是25號(hào)公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。 （六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度 根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單申報(bào)扣除的。

4.補(bǔ)稅的補(bǔ)充分錄是怎樣處理的呢?

補(bǔ)稅的補(bǔ)充分錄： 1、當(dāng)年發(fā)生的 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——對(duì)外貿(mào)易 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（檢查調(diào)整） 2、跨年發(fā)生的 借：以前年度損益調(diào)整 貸：同上 （補(bǔ)繳環(huán)節(jié)的分錄就不用說(shuō)了吧）###借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——————外銷 貸：應(yīng)收賬款————***###1、退運(yùn)補(bǔ)稅：借：應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 2、紅字沖回原來(lái)的出口銷售、退稅確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)分錄； 3、以后收到這筆退稅時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅 4、退運(yùn)退回來(lái)的貨物，外貿(mào)公司基本上都會(huì)退回工廠，外貿(mào)企業(yè)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退貨證明，工廠憑證明開(kāi)具紅字發(fā)票。

###你好！1、發(fā)生退貨時(shí)，借記出口銷售收入，貨記應(yīng)付帳款； 2、收到退回的貨物時(shí)，借記產(chǎn)成品，貸記出口銷售成本； 3、若產(chǎn)成品報(bào)廢成為廢料并作銷售處理時(shí)，借記銀行存款等，貸記其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），同時(shí)，借記其他業(yè)務(wù)收入，貸記原材料或產(chǎn)成品。 此外，若屬消費(fèi)稅應(yīng)稅品，應(yīng)增貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅。

如果產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中使用了海關(guān)保稅監(jiān)管的免稅進(jìn)口料件，因故退運(yùn)報(bào)廢或未出口就已報(bào)廢，按海關(guān)規(guī)定在補(bǔ)征免稅料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，增值稅或消費(fèi)稅時(shí)，借記原材料或其他業(yè)務(wù)支出或待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，借記應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記銀行存款。 但是，對(duì)非正常損失的已稅原材料，半成品、產(chǎn)成品等存貨，增值稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理。

對(duì)已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退運(yùn)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)返納已退還的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，還應(yīng)按增值稅、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 ###借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——對(duì)外貿(mào)易 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅###dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 cr：應(yīng)收賬款 dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5% cr：銀行存款5%。

5.會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法

平行登記法是在登帳過(guò)程中，登明細(xì)賬跟總賬要平行登帳。意思就是登一次總賬就要登下相應(yīng)的明細(xì)賬。

劃線更正法和補(bǔ)充登記法都是在會(huì)計(jì)分錄正確，登入賬本時(shí)出錯(cuò)用的。

紅字更正是指會(huì)計(jì)分錄做錯(cuò)的情況下用紅字做一筆相同的業(yè)務(wù)，表示沖賬。然后再用紅字做的分錄登帳。最后只要把正確的分錄重新用黑色筆寫(xiě)進(jìn)去就可以了。

補(bǔ)充登記法，有時(shí)可以作為紅字更正法的補(bǔ)充使用，比如當(dāng)會(huì)計(jì)分錄出錯(cuò)是因?yàn)榻痤~不足就也可以用補(bǔ)充登記法補(bǔ)充下會(huì)計(jì)分錄和賬本。