前期差錯(cuò)更正涉及的(前期差錯(cuò)更正怎么做賬務(wù)處理)
1.前期差錯(cuò)更正怎么做賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
(1)不重要的前期差錯(cuò)的處理：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
(2)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：
第一，追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；
第二，如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
具體的會(huì)計(jì)處理：
(1)涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算：費(fèi)用增加、收入減少→利潤(rùn)減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；費(fèi)用減少、收入增加→利潤(rùn)增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤(rùn)的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。
(2)所得稅費(fèi)用
①與稅法規(guī)定一致：會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整
②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）
會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
(3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：
資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額；
利潤(rùn)表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”欄；
所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄。
2.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理有哪些呢
會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重要差錯(cuò)，或者差錯(cuò)不重要但是故意造成的（以便形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息某種特定形式的列報(bào)），即應(yīng)認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)表未遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編報(bào)。
在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前予以更正。當(dāng)重要差錯(cuò)直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯(cuò)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
（1）不重要的前期差錯(cuò)的處理。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 （2）重要的前期差錯(cuò)的處理。
對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：①追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；②如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
3.企業(yè)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄如何處理
企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。
1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。
前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
4.前期差錯(cuò)的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：
(1)追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；
(2)如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。
對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
5.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將贖回，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
更正分錄：
(1)借：預(yù)收賬款 5020
貸：供出售金融資產(chǎn)-成本 4960
-公允價(jià)值變動(dòng) 40
投資收益 20
(2)借：資本公積-其他資本公積 40
貸：投資收益 40
(3)借：資本公積-其他資本公積 30
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30
6.前期差錯(cuò)更正怎么做
(1)涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算： 費(fèi)用增加、收入減少→利潤(rùn)減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目； 費(fèi)用減少、收入增加→利潤(rùn)增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
最后將凈利潤(rùn)的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。 （2）所得稅費(fèi)用 ①與稅法規(guī)定一致 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用： 借；以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)） 會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤(rùn)減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目： 資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額； 利潤(rùn)表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”。
7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)分錄的處理區(qū)別
日后事項(xiàng)中限于資產(chǎn)負(fù)債表日到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間這段時(shí)間，前期差錯(cuò)更正可以發(fā)生在任何時(shí)候.
日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)有前期重大差錯(cuò)需要調(diào)整.
首先，兩者的性質(zhì)就不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告最終報(bào)出之前又發(fā)生的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)為前者提供了進(jìn)一步的依據(jù)，如訴訟案件的終結(jié)，或是其他影響損益的事項(xiàng)，如銷售退回等等。前期差錯(cuò)更正是說(shuō)賬務(wù)處理就是錯(cuò)的，或是壓根就沒(méi)有做，與前者形成的原因有本質(zhì)的區(qū)別，如企業(yè)漏提了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊，盤(pán)盈固定資產(chǎn)，均視同前期差錯(cuò)。
兩者在賬務(wù)處理有相似的地方，涉及損益的調(diào)整均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)反映。
