環(huán)保稅入那個(環(huán)保稅是該計入稅金與附加還是管理費)

1.環(huán)保稅是該計入“稅金與附加”還是“管理費

《環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱“環(huán)保法”）于2018年1月1日實施，在“環(huán)保法”中已經(jīng)明確了相應(yīng)的稅務(wù)處理，但至到今天，相應(yīng)的會計處理尚未公布。下面，基于“環(huán)保法”的稅務(wù)處理，提出相應(yīng)的會計處理建議。

1.“環(huán)保法”的稅務(wù)處理

“環(huán)保法”中規(guī)定凡在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

1.1大氣污染物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)*稅額 ； 污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值。排放量的確定按照納稅人安裝符合規(guī)定監(jiān)測設(shè)備的監(jiān)測數(shù)據(jù)確定；未安裝監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)確定；不具備監(jiān)測條件的，按規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法確定；無法計算的，相關(guān)部門抽樣測算確定。下文中水污染物、固體廢物和噪聲排放量的確認(rèn)也是按照這一方法確定，不一一贅述。有多個或者沒有排放口的，每一排放口或者沒有排放口排放的污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征稅。

1.2水污染物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)*稅額 ； 污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征稅，對其他類水污染物按照前三項征稅。

1.3固體廢物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=排放量*稅額； 排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量。

1.4噪聲應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)*稅額。

2.“環(huán)保法”的會計處理建議

“環(huán)保稅”和資源稅等小稅種類似，以前小稅種中一部分計入“管理費用”，一部分計入“營業(yè)稅金及附加”，2016年12月為適應(yīng)全面實行“營改增”，“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等，也就是說以前計入“管理費用”的小稅種都調(diào)整進(jìn)入“稅金及附加”中核算。依據(jù)此思路，建議“環(huán)境保護(hù)稅”也計入“稅金及附加”?！碍h(huán)保法”規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅按月計算，按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，那么根據(jù)是否能按固定期限繳納稅款，會計處理的方式可分為：定期和不定期兩種方式：

定期的計提的時候依照其他稅種的處理計入“應(yīng)交稅費”，在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”二級明細(xì)科目，不定期的可以在繳納時直接計入“銀行存款”。具體會計處理為：

2.1 定期計算申報的會計處理。

計算出環(huán)境保護(hù)稅時，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

實際繳納稅款時，

借： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款”

2.2 不定期計算申報的會計處理

環(huán)境保護(hù)稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

因部分企業(yè)可能購買監(jiān)測設(shè)備對排放量進(jìn)行監(jiān)測，因部分設(shè)備需要附著于其他建筑物或構(gòu)筑物上成為不動產(chǎn)的一部分方可使用，而部分設(shè)備又可以單獨使用，建議監(jiān)測設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，區(qū)分是否附屬于某一建筑物或構(gòu)筑物成為其一部分分為動產(chǎn)（單獨使用的）和不動產(chǎn)（附著才可使用的）；若為動產(chǎn)，則購買此設(shè)備的進(jìn)項稅額一次全額抵扣，若為不動產(chǎn)，進(jìn)項稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

為鼓勵企業(yè)自行購買監(jiān)測設(shè)備進(jìn)行監(jiān)測，建議購買固定設(shè)備的買價可比照稅控收款設(shè)備的處理，一次性在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如此可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于排放量的監(jiān)測。

“環(huán)保法”的實施將有利于資源節(jié)約，減少排放量，促進(jìn)生態(tài)文明，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)保費應(yīng)計入什么科目

環(huán)保費應(yīng)計入管理費用科目，是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。

管理費用包括的具體項目有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

擴(kuò)展資料

環(huán)保費用為保護(hù)環(huán)境，提高或改善環(huán)境質(zhì)量和維護(hù)環(huán)保工程而花費的投資和費用。環(huán)境保護(hù)工程主要內(nèi)容有：保護(hù)自然環(huán)境，治理、控制、排放“三廢”，控制噪音，以及美化和綠化環(huán)境等。與項目建設(shè)有關(guān)的環(huán)保工程主要對“三廢”（廢氣、廢水、廢渣）的控制和綜合利用以及美化環(huán)境、綠化廠區(qū)等措施。

項目建設(shè)的環(huán)保費用通常分為兩個部分，一是與項目同時設(shè)計、施工、投產(chǎn)的環(huán)境保護(hù)工程的費用，屬于投資支出；一是環(huán)境保護(hù)工程運行的維護(hù)費用，屬于經(jīng)營成本。對項目來說，環(huán)保費用具有社會效益，而很少表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)效益，如負(fù)擔(dān)過重，不僅影響項目的收益率，而且不利于生存競爭。因此，項目評估中必須十分注意環(huán)保費用負(fù)擔(dān)的影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，因達(dá)不到環(huán)境保護(hù)要求或環(huán)保費用過大而被迫停建、停產(chǎn)的項目并不鮮見。

參考資料來源：百度百科-管理費用

3.環(huán)保稅是該計入“稅金與附加”還是“管理費用”

計入稅金與附加。

《環(huán)境保護(hù)稅法》對其有相應(yīng)的規(guī)定：

第六條 環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求。

在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

擴(kuò)展資料：

《環(huán)境保護(hù)稅法》相關(guān)法條：

第七條 應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：

（一）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；

（二）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；

（三）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；

（四）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

第八條 應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

參考資料來源：百度百科-《環(huán)境保護(hù)稅法》

4.環(huán)保費應(yīng)計入什么科目

環(huán)保費應(yīng)計入管理費用科目，是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。

管理費用包括的具體項目有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。 擴(kuò)展資料環(huán)保費用為保護(hù)環(huán)境，提高或改善環(huán)境質(zhì)量和維護(hù)環(huán)保工程而花費的投資和費用。

環(huán)境保護(hù)工程主要內(nèi)容有：保護(hù)自然環(huán)境，治理、控制、排放“三廢”，控制噪音，以及美化和綠化環(huán)境等。與項目建設(shè)有關(guān)的環(huán)保工程主要對“三廢”（廢氣、廢水、廢渣）的控制和綜合利用以及美化環(huán)境、綠化廠區(qū)等措施。

項目建設(shè)的環(huán)保費用通常分為兩個部分，一是與項目同時設(shè)計、施工、投產(chǎn)的環(huán)境保護(hù)工程的費用，屬于投資支出；一是環(huán)境保護(hù)工程運行的維護(hù)費用，屬于經(jīng)營成本。對項目來說，環(huán)保費用具有社會效益，而很少表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)效益，如負(fù)擔(dān)過重，不僅影響項目的收益率，而且不利于生存競爭。

因此，項目評估中必須十分注意環(huán)保費用負(fù)擔(dān)的影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，因達(dá)不到環(huán)境保護(hù)要求或環(huán)保費用過大而被迫停建、停產(chǎn)的項目并不鮮見。

參考資料來源：百度百科-管理費用。