接受捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)(接受捐贈(zèng)應(yīng)該計(jì)入什么科目??)

1.接受捐贈(zèng)應(yīng)該計(jì)入什么科目??

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記入“資本公積”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（一）要交所得稅。

（二）舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理

1、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

2、企業(yè)接受原材料、包裝物等捐贈(zèng)

借：原材料（或包裝物等）

貸：遞延稅款（按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率的乘積）

貸：資本公積（按照確定的實(shí)際成本減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

按稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)無(wú)需交所得稅，但前提條件是接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不能進(jìn)入成本費(fèi)用，不能作為扣除項(xiàng)目。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，消耗原材料等應(yīng)該進(jìn)入成本或費(fèi)用，這樣導(dǎo)致所得稅稅前扣除項(xiàng)目增加一部分。計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就必須調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。為了將不允許扣除項(xiàng)目調(diào)整出去，企業(yè)應(yīng)該在接受捐贈(zèng)時(shí)就將此部分計(jì)算出來(lái)需納稅調(diào)整的金額，需調(diào)整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應(yīng)反映的金額，以備將來(lái)交納時(shí)沖銷。

3、企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）

貸：遞延稅款

貸：資本公積

貸：銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理

按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記原材料等科目，將接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)的含稅價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入：營(yíng)業(yè)外收入科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入遞延所得稅負(fù)債科目。即：

借：固定資產(chǎn)等

貸：遞延所得稅負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入帳價(jià)值：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值。 字串7

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入帳價(jià)值。

2.接受捐贈(zèng)支出的運(yùn)費(fèi)不計(jì)入捐贈(zèng)物的成本嗎

(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ①同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； ②同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”賬戶，按照確定的實(shí)際成本減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。 外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，按照確定的實(shí)際成本，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。

13.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料如何記賬？ 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實(shí)際成本即為計(jì)劃成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料，按應(yīng)收債權(quán)的賬面減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金 涉及補(bǔ)價(jià)的，分別情況處理： ①收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金 ②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金66。

3.企業(yè)接受各類捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入哪些相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

從上述的規(guī)定可以看出，由于以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將捐贈(zèng)列入“資本公積”而沒有列入收入，稅法因此才有這個(gè)規(guī)定要計(jì)稅。

另外，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”是個(gè)過(guò)渡科目，原本是為外商投資企業(yè)準(zhǔn)備的，結(jié)果現(xiàn)在內(nèi)資的也拿過(guò)來(lái)用了。

按45號(hào)文件的說(shuō)法，捐贈(zèng)固定資產(chǎn)折舊也是可以扣稅的，這點(diǎn)與所得稅條例不同。因此，按45號(hào)文件，就沒有遞延稅了，按條例執(zhí)行則有遞延稅的問題。

所以在新的會(huì)計(jì)處理出臺(tái)前，個(gè)人認(rèn)為：

借：銀行存款：100

固定資產(chǎn)：170

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 170期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 170

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 56.1

資本公積-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 56.1

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

資本公積-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 67

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以下有個(gè)做法供參考：

借：銀行存款：100

借：固定資產(chǎn)：170

貸：營(yíng)業(yè)外收入-損贈(zèng)利得 270萬(wàn)