研發(fā)費加計扣除設置(關于研發(fā)支出的科目設置和核算)
1.關于研發(fā)支出的科目設置和核算
1、研發(fā)支出是指企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 2、本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 3、研發(fā)支出的主要賬務處理。 （1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
(2)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
(3)期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。 4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
2.研發(fā)支出會計科目如何設置的最詳細?
一、設到三級一級科目：研發(fā)支出二級科目：某某項目三級科目：人工，原材料、動力、折舊等九個二、便于稅務加計扣除計算設以下明細科目：（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研發(fā)支出科目，為費用類科目，借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出，按照研發(fā)項目，分為“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。
擴展資料；一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務處理（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。
以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。
所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
參考資料來源：百度百科-研發(fā)支出。
3.研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用的加計扣除一直是企業(yè)實務工作中的難點。
對此，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱“116號文”）從八個方面對可加計扣除研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。 116號文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： （一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。”盡管116號文作了八個方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實務中往往還會出現(xiàn)一些無法正確判斷是否可以加計扣除的開發(fā)費用，如對一些與八項費用相關或相似，或從會計核算角度應該作為研究開發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的究竟是否可以加計扣除的問題。
為此，筆者對容易產(chǎn)生疑問但不可以加計扣除的四個方面的具體費用分析如下。 依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。
另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。 由于116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。
116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。
另外，由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動依法取得知識產(chǎn)權后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用的支出，應從管理費用中據(jù)實列支，不應歸集為研究開發(fā)費用，也不可以加計扣除。
116號文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以列入成本或費用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開發(fā)費實行加計扣除。
如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費或資料翻譯費等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務而不可以稅前扣除的部分。
4.研發(fā)費用的加計扣除具體是如何核算的
研發(fā)費用的加計扣除的計算口徑會比高企的要小很多，這是一個高企輔助的一個組成部分，因為今年就江蘇省而言，它是會更傾向于做過研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)去申報高企，如果具體想了解研發(fā)費用加計扣除，建議您去參考《2017年度企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅申報有關問題的通知》，從中可以找到具體的研發(fā)費用加計扣除。
做過研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)要注意大型企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除時，沒有必要把所有的項目都拿進研發(fā)費用加計扣除，因為稅務局不會用那么大金額去扣除，企業(yè)可以挑選其中幾個比較重要的項目去做加計扣除。小企業(yè)要注意：研發(fā)費用加計扣除的口徑是比高企的口徑要小的，那在做高企結賬的時候，可以適當?shù)陌岩恍儆诟咂蟮难邪l(fā)費用，但不只研發(fā)費用加計扣除的這一部分，計入到企業(yè)的輔助賬里，防止研發(fā)費用不達比例的問題。
5.研發(fā)費用加計扣除
加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯(lián)系，內(nèi)部自主研發(fā)無形資產(chǎn)費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。
舉個例子：截止2011年6月份，與研發(fā)相關的支出500萬，費用化支出100萬，資本化支出400萬。
首先：
期初發(fā)生時先在研發(fā)費用歸集
借：研發(fā)支出-費用化支出 100
-資本化支出 400
貸：銀行存款·應付職工薪酬等 500
其次：
期末形成無形資產(chǎn)時假設為2011-7-10
借：管理費用 100
無形資產(chǎn) 400
貸：研發(fā)支出-費用化支出 100
-資本化支出 400
期末攤銷時（假設會計與稅法攤銷方法一致，10年，無殘值）
借：管理費用
貸：累計攤銷
應納所得稅額=利潤總額+納稅調(diào)整增加項-納稅調(diào)增減少項
假設本年利潤總額為1000萬元，費用化支出在扣除管理費用100萬元的基礎上加扣100*50%，納稅調(diào)增減少50萬元；資本化支出加計攤銷400*50%/10*6/12=10萬元。
調(diào)整后應納所得稅額=1000-50-10=940（萬元）
