增值稅設(shè)置及運(yùn)用(增值稅科目的設(shè)置)
1.增值稅科目的設(shè)置
一、增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：
1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。
2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專(zhuān)欄：
借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
二、小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
2.增值稅科目的設(shè)置
一、增百值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：
1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。
2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅度”三級(jí)專(zhuān)欄：
借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
應(yīng)交專(zhuān)稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵屬減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
二、小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
3.如何設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)科目
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄。
這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應(yīng)交稅費(fèi)”的三級(jí)科目服務(wù)的。 應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳示范格式如下： 1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 2、“已交稅金”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額。
企業(yè)已交納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。 3、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 4、“出口退稅”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。 5、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄 考慮到有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)記錄。
這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目、“出口退稅”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
出口貨物退回的增值稅額、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額，但具體使用時(shí)又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記，用藍(lán)字登記，或者其他原因，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應(yīng)交稅費(fèi)”的三級(jí)科目服務(wù)的。
2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的。因此。
企業(yè)已交納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，用紅字登記、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。 5；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記，設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，在產(chǎn)品。
4。 應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳示范格式如下，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄 考慮到有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，或者發(fā)生正常損失，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目、“出口退稅”，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，按照稅收條例規(guī)定、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。 3、“已交稅金”、“已交稅金”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用紅字登記： 1，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中 展開(kāi)。
4.如何設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)科目
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄。這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應(yīng)交稅金”的三級(jí)科目服務(wù)的。
應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳示范格式如下：
1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2、“已交稅金”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。
3、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
4、“出口退稅”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
5、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄
考慮到有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，但具體使用時(shí)又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者發(fā)生正常損失，或者其他原因，按照稅收條例規(guī)定，這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。因此，設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
另外，企業(yè)也可以在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置六個(gè)明細(xì)科目，并使用三欄式明細(xì)帳。這六個(gè)明細(xì)科目分別是：“應(yīng)交稅金一進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅金一已交稅金”、“應(yīng)交稅金一銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅金一出口退稅”、“應(yīng)交稅金一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”。前五個(gè)科目記錄的內(nèi)容與前述多欄式明細(xì)帳的相應(yīng)專(zhuān)欄相同。每月終了時(shí)將它們的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，在該明細(xì)科目中計(jì)算出欠交數(shù)（貸方余額）或多交、未抵扣數(shù)（借方余額）。
5.如何正確使用增值稅會(huì)計(jì)科目
“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅金”的二級(jí)科目，歸集核算增值稅。
納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置并使用規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進(jìn)項(xiàng)稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進(jìn)項(xiàng)稅額記入該科目的借方。
發(fā)出出口退稅，或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記入該科目的貸方，“應(yīng)交增值稅”是核算增值稅的主要會(huì)計(jì)賬戶(hù)，根據(jù)明細(xì)賬頁(yè)的格式不同，有兩種設(shè)置方法。（1）在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目中使用多欄式賬頁(yè)。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目格式見(jiàn)下表。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅日期 摘要 借方（進(jìn)項(xiàng)稅額/已交稅金/轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸方（銷(xiāo)項(xiàng)稅額/出口退稅/進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出/轉(zhuǎn)出多交稅金） 借貸余額（2）在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置七個(gè)明細(xì)賬，即：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。
每個(gè)明細(xì)賬采用三欄式賬頁(yè)。 另外，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補(bǔ)的增值稅稅額。
6.增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，其實(shí)是有一定靈活性的，在基本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下，可以根據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)、涉稅業(yè)務(wù)及企業(yè)管理的需求、財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用情況等實(shí)際進(jìn)行配置運(yùn)用。
比如，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”可以根據(jù)需要設(shè)置如下科目：
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口銷(xiāo)售抵減內(nèi)銷(xiāo)稅
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-應(yīng)退稅金
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交增值稅金
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-增值稅檢查調(diào)整
你所提到的“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 和 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”這兩項(xiàng)在手工賬處理時(shí)可以運(yùn)用，因?yàn)槭止べ~頁(yè)都有列示這兩項(xiàng)內(nèi)容，目的是把“應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅值稅”余額做平，轉(zhuǎn)到一級(jí)科目“應(yīng)交稅金-未交增值稅”。
也可以不必運(yùn)用這兩個(gè)科目，實(shí)際意義不是很大，上述我給出的會(huì)計(jì)科目是我們?cè)谪?cái)務(wù)軟件應(yīng)用時(shí)配置的，就沒(méi)有考慮這一步結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題！手工賬也其實(shí)也可以應(yīng)用這些科目。
7.請(qǐng)指教新準(zhǔn)則下的增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立及應(yīng)用
（一）總賬科目的變化 增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化 過(guò)去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。
8.應(yīng)交增值稅科目設(shè)置和處理
首先要明確一個(gè)，就是無(wú)論是否都是銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，會(huì)計(jì)科目依照要設(shè)置，只是企業(yè)有時(shí)不需要用到而已，我覺(jué)得一般的企業(yè)設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，再加上一個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無(wú)需再設(shè)置其他。
發(fā)生銷(xiāo)售收入時(shí)，計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額；發(fā)生貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；期末根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的比較確定是否轉(zhuǎn)入未交稅額。至于如何反應(yīng)每月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和未交稅金可以通過(guò)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行填列體現(xiàn)。
9.請(qǐng)指教新準(zhǔn)則下的增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立及應(yīng)用
（一）總賬科目的變化
增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化
過(guò)去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。
