成本會計科目主要是開發(fā)成本。
開發(fā)成本應設(shè)置2級科目:1、土地價款 :為取得土地而發(fā)生的各項支出。
2、前期工程費:取得土地開發(fā)權(quán)之后,項目開發(fā)前期的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、“三通一平”等前期費用。
3.、基礎(chǔ)設(shè)施費:建筑物外紅線內(nèi)的設(shè)施費用的支出。
4、建筑安裝工程:開發(fā)過程中發(fā)生的主體內(nèi)列入預算的各項費用。
5、公共建筑配套設(shè)施費:開發(fā)過程中,根據(jù)有關(guān)法規(guī),產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商,開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。
6、資本化利息:直接用于項目開發(fā)所借入資金的利息支出、匯兌損失,減去利息收入和匯兌收益的凈額。
7、開發(fā)間接費:與項目開發(fā)直接相關(guān)、但不能明確屬于特定開發(fā)環(huán)節(jié)的成本費用性支出;以及與項目推廣銷售有關(guān)但發(fā)生在樓盤開盤前的費用支出。
一、土地使用權(quán)的核算 1、《企業(yè)會計制度》第四十七條明確規(guī)定:“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開發(fā)或建造自用項目前,作為無形資產(chǎn)核算,并按規(guī)定的期限分期攤銷”。
2、新會計準則對土地使用權(quán)的核算 (1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn),但改變土地使用權(quán)用途,用于賺取租金或資本增值的,應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 (2)自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。
外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產(chǎn)。 (3)企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。
二、根據(jù)上面土地使用權(quán)的核算規(guī)定,企業(yè)購買土地發(fā)生的費用,在土地沒有改變使用用途之前,應該記入“無形資產(chǎn)”科目核算,待土地改變用途時,再將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本中。而土地成本包括購買土地時發(fā)生的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費、契稅等。
綜上,我認為發(fā)生的土地成本應該記入無形資產(chǎn)科目。 。
工業(yè)成本會計核算涉及生產(chǎn)成本、制造費用等科目,你看看工業(yè)企業(yè)成本核算方法。
一、歸集分配要素費用。指:生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、工人工資及福利費、折舊、等等等等。
1、材料費 (1)直接耗用的材料: 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品 借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-某車間 借:制造費用 貸:原材料-某材料 (2)、共耗材料 分配率=共耗材料費/分配標準 分配標準通常選用定額消耗量。 分配后做上述相同分錄。
2、人工費 (1)、工資 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品 借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-某車間 借:制造費用 貸:應付工資 如果工人做兩種以上產(chǎn)品,則 分配率=生產(chǎn)工人工資/分配標準 分配標準通常選用生產(chǎn)工時 (2)、福利費 工資的14%。 計算與分錄同上。
3、其他要素費用分配的會計分錄,如計提折舊、車間發(fā)生的各項雜費等,略。 二、歸集分配各項間接費用。
1、輔助生產(chǎn)費用 將第一步驟中記入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶的成本進行歸集,將總額按受益對象分配至相應的賬戶中。 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品(如果受益對象為產(chǎn)品的話) 借:制造費用 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-某車間 需要說明的是,在企業(yè)只有一個輔助生產(chǎn)車間的時候只需這樣即可。
當企業(yè)有兩個以上輔助生產(chǎn)車間的時候,則必須選擇直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法等等方法進行分配后再做賬務(wù)處理。 此略。
2、基本車間的制造費用。 首先歸集凡是記入“制造費用”賬戶的所有總額。
當車間有兩種以上產(chǎn)品的時候: 分配率=制造費用總額/分配標準 分配標準通常選用生產(chǎn)工時或機器工時 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品 貸:制造費用 三、歸集分配“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本。 先將記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本=某產(chǎn)品”賬戶的所有金額進行歸集,然后選擇一定的方法,如約當產(chǎn)量法,將該賬戶的本月累計發(fā)生額在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。
如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品,則需要將上述步驟進行兩遍以上。 約當產(chǎn)量法,略。
分配后,做: 借:庫存商品-某產(chǎn)品 貸:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品。
(1)開發(fā)成本:如能確定核算對象的,直接計入“開發(fā)成本”,主要包括: 土地征用及拆遷補償費(土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費);前期工程費(規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、“三通一平”);基礎(chǔ)設(shè)施費(小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化);建筑安裝工程費(支付給承包單位的建筑安裝工程費);公共配套設(shè)施費(居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出),分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細。
可根據(jù)上述六項來設(shè)置三級明細科目 ①開發(fā)土地成本費用: 借:開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸:銀行存款 或應付賬款——XX公司 分配開發(fā)的間接費用 借:開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸:開發(fā)間接費用 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費用 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:開發(fā)成本——土地開發(fā) ②配套設(shè)施開發(fā) 計算公式: 某項開發(fā)產(chǎn)品預提配套設(shè)施開發(fā)費=該項開發(fā)產(chǎn)品的預算成本(或計劃成本)*配套設(shè)施預提率 配套設(shè)施費預提率=該配套設(shè)施預算成本(或計劃成本)/應負擔該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預算成本(或計劃成本)*100% 發(fā)生的配套設(shè)施費用(自用的建筑場地的開發(fā)) 借:開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸:開發(fā)產(chǎn)品 支付的配套設(shè)施開發(fā)費用 借:開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸:銀行存款 同時領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā) 借:開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸:庫存設(shè)備或庫存材料 分配應負擔的開發(fā)間接費用 借:開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸:開發(fā)間接費用 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) ③房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費用(能夠分清對象的) 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:銀行存款 ④開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種 出包給外單位進行施工建造(根據(jù)提出的已完工程月報或是價款結(jié)算單) 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:銀行存款 或應付賬款——應付工程款 自已組織施工的 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:銀行存款 或應付賬款——應付工程款 應付工資 ⑤代建工程開發(fā)成本:是指企業(yè)接受其他單位委托,代為開發(fā)建設(shè)的工程項目 企業(yè)發(fā)生的各項代建工程費用支出 借:開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸:銀行存款 或庫存材料 或現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費用 借:開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸:開發(fā)間接費用 工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:開發(fā)成本——代建工程 貸:開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 移交委托單位后,根據(jù)移交手續(xù) 借:主營業(yè)務(wù)成本——代建工程結(jié)算成本 貸:開發(fā)成本——代建工程 (2)開發(fā)間接費用:所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費用,包括:管理人員的工資、職工福利費用、折舊費用、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生的間接費用等 借:開發(fā)間接費用 貸:銀行存款 或應付賬款 或應付工資 分配開發(fā)的間接費用 借:開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸:開發(fā)間接費用 竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:開發(fā)產(chǎn)品? 貸:開發(fā)成本——房屋開發(fā) (3)管理費用:是指開發(fā)企業(yè)的行政管理部門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 (4)財務(wù)費用:包括開發(fā)經(jīng)營期間的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費用 (5)銷售費用:為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費用。 主要包括:產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費;產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費,以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用發(fā)生的銷售費用 借:銷售費用 貸:銀行存款 或應付賬款。
一、土地開發(fā)支出劃分和歸集的原則 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地,按其用途可將它分為如下兩種:一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地(也叫商品性建設(shè)場地);另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。
前者是企業(yè)的最終開發(fā)產(chǎn)品,其費用支出單獨構(gòu)成土地的開發(fā)成本;而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產(chǎn)品,其費用支出應計入商品房、出租房等有關(guān)房屋開發(fā)成本?,F(xiàn)行會計制度中設(shè)置的“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”科目,它的核算的內(nèi)容,與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā)支出并不完全對口,原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。
企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地,其費用可分清負擔對象的,應直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本,在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”科目進行核算。如果企業(yè)開發(fā)的自用土地,分不清負擔對象,應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的,其費用可先通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”科目進行歸集,待土地開發(fā)完成投入使用時,再按一定的標準(如房屋占地面積或房屋建筑面積等)將其分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。
如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分,則應將整塊土地作為一個成本核算對象,在“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本” 賬戶中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出,計算其總成本和單位成本,并于土地開發(fā)完成時,將成本結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。待使用土地時,再將使用土地所應負擔的開發(fā)成本,從“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”漲戶,計入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。
二、土地開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設(shè)置 (一)土地開發(fā)成本核算對象的確定 為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集,又有利于土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn),對需要單獨核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項目,可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對象: 1.對開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的土地,可以每一塊獨立的開發(fā)項目為成本核算對象; 2.對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地,可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對象。 成本核算對象應在開工之前確定,一經(jīng)確定就不能隨意改變,更不能相互混淆。
(二)土地開發(fā)成本項目的設(shè)置 企業(yè)開發(fā)的土地,因其設(shè)計要求不同,開發(fā)的層次、程度和內(nèi)容都不相同,有的只是進行場地的清理平整,如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整;有的除了場地平整外,還要進行地下各種管線的鋪設(shè)、地面道路的建設(shè)等。因此,就各個具體的土地開發(fā)項目來說,它的開發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。
企業(yè)要根據(jù)所開發(fā)土地的具體情況和會計制度規(guī)定的成本項目,設(shè)置土地開發(fā)項目的成本項目。對于會計制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內(nèi)容的成本項目,如建筑安裝工程費,配套設(shè)施費,可不必設(shè)置。
根據(jù)土地開發(fā)支出的一般情況,企業(yè)對土地開發(fā)成本的核算,可設(shè)置如下幾個成本項目: (1)土地征用及拆遷補償費或土地批租費; (2)前期工程費; (3)基礎(chǔ)設(shè)施費; (4)開發(fā)間接費。 其中土地征用及拆遷補償費是指按照城市建設(shè)總體規(guī)劃進行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費,及有關(guān)地上、地下物拆遷補償費等。
但對拆遷舊建筑物回收的殘值應估價入賬并沖減有關(guān)成本。開發(fā)土地如通過批租方式取得的,應列入批租地價。
前期工程費是指土地開發(fā)項目前期工程發(fā)生的費用,包括規(guī)劃、設(shè)計費,項目可行性研究費,水文、地質(zhì)勘察、測繪費,場地平整費等?;A(chǔ)設(shè)施費是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎(chǔ)設(shè)施費,包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費用。
開發(fā)間接費指應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費用。土地開發(fā)項目如要負擔不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費,還應設(shè)置“配套設(shè)施費”成本項目,用以核算應計入土地開發(fā)成本的配套設(shè)施費。
三、土地開發(fā)成本的核算 企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出,除可將直接計入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶核算外,其他土地開發(fā)支出均應通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”賬戶進行核算。為了分清轉(zhuǎn)讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負擔對象自用土地開發(fā)成本,對土地開發(fā)成本應按土地開發(fā)項目的類別,分別設(shè)置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個二級賬戶,并按成本核算對象和成本項目設(shè)置明細分類賬。
對發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費等土地開發(fā)支出,可直接記入各土地開發(fā)成本明細分類賬,并記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。發(fā)生的開發(fā)間接費用,應先在“開發(fā)間接費用”賬戶進行核算,于月份終了再按一定標準,分配計入有關(guān)開發(fā)成本核算對象。
應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費,應記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方。 現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下; 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi),共發(fā)生了下列有關(guān)土地開發(fā)支出: 301 351 商品性土。
一、土地承包費應在后期計入生產(chǎn)成本科目。
二、支付土地承包費可以記入“長期待攤費用-土地承包費”,然后,在合同有效期內(nèi)分期攤銷在生產(chǎn)成本科目中。
三、具體會計分錄是:
取得時:
借:長期待攤費用-土地承包費
貸:銀行存款
攤銷時:
借:生產(chǎn)成本-土地承包費
貸:長期待攤費用-土地承包費
四、“長期待攤費用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下,企業(yè)應按費用的種類設(shè)置明細賬,進行明細核算,并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值,攤銷期限、攤銷方式等。
1、基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料50000元。
其中:直接用于甲產(chǎn)品的a材料10000元,直接用于乙產(chǎn)品的b材料15000元。甲、乙產(chǎn)品共同耗用的c材料20000元(按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進行分配,甲產(chǎn)品的定額消耗量為4000千克,乙產(chǎn)品的定額消耗量為1000千克),車間耗用的消耗性材料5000元。
c材料費用分配率:20000÷(4000+1000)=4(元/千克)甲產(chǎn)品消耗c材料金額:4000*4=16000(元)乙產(chǎn)品消耗c材料金額:1000*4=4000(元)借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(直接材料)26000——乙產(chǎn)品(直接材料)19000制造費用5000貸:原材料——a材料10000b材料15000c材料20000d材料50002、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資20000元(按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時比例進行分配,甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時6000小時,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時2000小時),車間管理人員工資4000元。工資費用分配率:20000÷(6000+2000)=2.5(元/千克)甲產(chǎn)品應承擔的工資費用:6000*2.5=15000(元)乙產(chǎn)品應承擔的工資費用:2000*2.5=5000(元)借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(直接人工)15000——乙產(chǎn)品(直接人工)5000制造費用4000貸:應付職工薪酬240003、按工資比例的14%計提職工福利費。
借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(直接人工)2100——乙產(chǎn)品(直接人工)700制造費用560貸:應付職工薪酬33604、基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元,月末在用固定資產(chǎn)原120000元,按月折舊率1%計提折舊。固定資產(chǎn)折舊費:(100000+120000)÷2*1%=1100(元)借:制造費用1100貸:累計折舊11005、基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他支出4540元,通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
借:制造費用4540貸:銀行存款45406、輔助生產(chǎn)費用分配轉(zhuǎn)入18000元,其中基本生產(chǎn)車間16000元。借:制造費用16000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本160007、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配。
制造費用合計:5000+4000+560+1100+4540+16000=31200(元)制造費用分配率:31200÷(6000+2000)=3.9(元/千克)甲產(chǎn)品應承擔的工資費用:6000*3.9=23400(元)乙產(chǎn)品應承擔的工資費用:2000*3.9=7800(元)借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(制造費用)23400——乙產(chǎn)品(制造費用)7800貸:制造費用312008、甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。甲產(chǎn)品完工1000件,在產(chǎn)品400件,完工率40%。
直接材料約當產(chǎn)量=1000+400=1400(件)直接人工約當產(chǎn)量=1000+400*40%=1160(件)。
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