“應(yīng)交增值稅”科目是最復(fù)雜的一個應(yīng)交稅費科目,具體說明如下: “應(yīng)交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費”等設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。
本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的稅費;期末如為借方余額,反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。 為了更清楚地分別核算增值稅應(yīng)繳、已繳和未繳的情況,在該科目下,應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目: (一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 在現(xiàn)行稅制下,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容,借方既要反映進項稅額。
又要反映預(yù)繳的稅金;貸方既要反映銷項稅額,又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況?!皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后,如果仍沿用三欄式賬戶,很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。
因此,在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式,在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)了若干個三級科目加以反映。 1.“進項稅額”,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。 2.“已交稅費”,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
3.“減免稅款”,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法: 第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。
即按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。
借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時,按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時,根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目。
6.“銷項稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè),除來料加工復(fù)出口貨物外,出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅,出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅,在出口銷售行為發(fā)生后,按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目,同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目;實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。
出口貨物銷售收入不計征銷項稅額,對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物,應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 7.“出口退稅”,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額,應(yīng)免抵稅額后,借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目。
貸記本科目。 8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分,應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時,貸記本科目。
企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時,對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記本科目,當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時,按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?,并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”,核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時,根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目,貸記本科目。
對按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額;對按退稅申報數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式。
一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)對增值稅的填報提出了很多要求,增加了《增值稅納稅申報表附列資料(五)、《增值稅減免稅申報明細(xì)表》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。
要滿足上述填報要求、做好稅負(fù)分析和籌劃,同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量,需要做好會計明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知,可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目: 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說明如下: (一)“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 二、三、四級明細(xì)如下表(建立四級明細(xì)的目的,是為了滿足《進項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報要求等)。
另外,還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目(含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目)建立項目輔助核算,滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明: 1、上述對進項稅額設(shè)置四級明細(xì),其便利性為:有助于分析當(dāng)期增值稅真實稅負(fù),特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時,分析當(dāng)期設(shè)備購進、投資所產(chǎn)生的影響; 2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細(xì),便于與增值稅納稅申報表核對,且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響; 3、進項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細(xì),可以清晰知道所認(rèn)證的進項稅額取得來源及使用去向,也便于與納稅申報表附表核對,并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。
4、設(shè)置“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目,主要便利性: (1)為了滿足營改增之后的新的政策變化:原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額: 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率 (2)便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入,之所以不使用進項稅額科目,是為了使進項稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時,將其作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列,余額允許為負(fù)。
注:此處增加的“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目,書中沒有,是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負(fù)分析的需要,也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因:避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細(xì)科目,系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額;如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的,可以不設(shè)此明細(xì)科目。
(二)設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”二級明細(xì)科目及說明 下設(shè)兩個二級明細(xì)科目,一個為01一般計稅,另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅; 2、簡易計稅:核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費及已交稅費明細(xì)。
因簡易計稅應(yīng)交稅費不能用其他的進項稅額抵減,故不能在上述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。
(三)設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細(xì)科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》(財會[2012]13號),應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額, 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 的,應(yīng)在應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點當(dāng)月月初,企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
需要注意的是: 待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)入)”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細(xì),是為了保證進項稅額與當(dāng)期進項發(fā)票的保持一致,否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。 (四)設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明 下設(shè)三個三級明細(xì)科目: ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報抵扣進項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進相關(guān)進項稅額 說明: 1、“未認(rèn)證”三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證;或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。
2、增設(shè)“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人,及時核算本期購進應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。而應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額,該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。
1。
“進項稅額”,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。
2。“已交稅費”,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
3。“減免稅款”,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。
企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。 4。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。 5。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時,根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目。
6?!颁N項稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。 7。
“出口退稅”,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。 出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,用紅字登記。
出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額,應(yīng)免抵稅額后,借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目。 貸記本科目。
8?!斑M項稅額轉(zhuǎn)出”,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分,應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時,貸記本科目。
企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時,對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記本科目,當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。 出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時,按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎悖_減“不得抵扣稅額”。 用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
9?!稗D(zhuǎn)出多交增值稅”,核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。
月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時,根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目,貸記本科目。
在現(xiàn)行稅制下,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容,借方既要反映進項稅額。
又要反映預(yù)繳的稅金;貸方既要反映銷項稅額,又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況?!皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后,如果仍沿用三欄式賬戶,很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。
因此,在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式,在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)了若干個三級科目加以反映。 1.“進項稅額”,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。 2.“已交稅費”,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
3.“減免稅款”,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。 應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法: 第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。
即按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。
借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時,按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時,根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目。
6.“銷項稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè),除來料加工復(fù)出口貨物外,出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅,出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅,在出口銷售行為發(fā)生后,按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目,同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目。 按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目;實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。
出口貨物銷售收入不計征銷項稅額,對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物,應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 7.“出口退稅”,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額,應(yīng)免抵稅額后,借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目。
貸記本科目。 8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分,應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時,貸記本科目。
企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時,對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記本科目,當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。 出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時,按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎悖_減“不得抵扣稅額”。 用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”,核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時,根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目,貸記本科目。
對按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額;對按退稅申報數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。 上述三級明細(xì)科目,前5項在借方登記、后4項在貸方登記。
即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個三級科目在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。 另外,增值稅小規(guī)模納稅人,其銷售收入的核算與一般納稅人相同,也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額,其應(yīng)納增值稅額,也要通過“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置:“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。
其中: 1.“進項稅額”:記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額; 2.“銷項稅額抵減" :記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額; 3.“已交稅金”:記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額; 4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”:分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額; 5.“減免稅款”:記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額; 6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”:記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額; 7.“銷項稅額”:記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額; 8.“出口退稅”:記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額; 9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”:記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 擴展資料: 應(yīng)交稅金是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)上繳的各種稅款,是應(yīng)付帳款的一種。
主要包括應(yīng)該交納的產(chǎn)品稅、增殖稅、城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、調(diào)節(jié)稅、鹽稅、燒油特別稅等。為了反映各種稅金的應(yīng)交和實際交納情況,應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"帳戶進行核 算。
企業(yè)月終計算出當(dāng)月應(yīng)交納的稅款,貸(增)記該帳戶,實際交納時,借 (減)記該帳戶,月末,余額在貸方,表示應(yīng)交未交的各種稅款,如為借方余額,則是多交的稅 金。"應(yīng)交稅金"帳戶還應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)帳,進行明細(xì)分類核算。
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 :一般可以有借方余額,表示企業(yè)未抵扣的進項稅額,借方如果是多交的也要轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金--未交增值稅”;一般沒有貸方余額,因為轉(zhuǎn)到了“應(yīng)交稅金--未交增值稅”這樣做可以很明顯地區(qū)分企業(yè)增值稅的上交情況。 根據(jù)增值稅核算的要求,還是轉(zhuǎn)比較好,這樣的一目了然。
“應(yīng)交稅金——未交增值稅”,通過此明細(xì)科目來反映企業(yè)未交或多交的增值稅(借方余為多交數(shù),貸方余為未交數(shù))。 轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)多交或未交的稅金。
期末有未交的: 借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅 期末有多交的: 借:應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅 參考資料:中華人民共和國財政部-《增值稅會計處理規(guī)定》。
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅,都“應(yīng)交”了肯定是負(fù)債類阿。
負(fù)債類增加記錄貸方,減少記錄借方。 核算增值稅有兩個明細(xì)科目:在應(yīng)交稅金下的“應(yīng)交增值稅”和”未交增值稅“。
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,實際已交納的增值稅等;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額,出口貨物退稅,轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等;期末借方發(fā)生額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?!皯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”,“已交稅金”,“銷項稅額”,“出口退稅”,“進項稅額轉(zhuǎn)出”,“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
“未交增值稅”反映是每月從“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)“轉(zhuǎn)來的當(dāng)朋未交稅金。
最新會計準(zhǔn)則規(guī)定核算增值稅和營業(yè)稅的會計科目為:
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-出口退稅額
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金
2221應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-營業(yè)稅
國地稅都是我國的稅收征收機關(guān),只是負(fù)責(zé)的稅種不一樣,與地方政府的關(guān)系也不一樣.一般國稅都是垂直領(lǐng)導(dǎo),直接歸上一級國稅機關(guān)領(lǐng)導(dǎo),而地稅一般都?xì)w地方政府管,上一級地稅機關(guān)只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)!
一、因為我國實行的是分稅制的體制,所以要有國稅、地稅兩個稅務(wù)機關(guān);
1、分稅制是一種財政管理體制;目前已在西方國家廣泛采用,我國在清朝末期曾出現(xiàn)過分稅制的萌芽;當(dāng)今世界,實行市場經(jīng)濟體制的國家,特別是發(fā)達國家,一般都實行了分稅制;
2、分稅制是按照稅種劃分中央和地方收入來源的一種財政管理體制;實行分稅制,要求按照稅種實現(xiàn)“三分”,即“分權(quán)、分稅、分管”。所以分稅制實質(zhì)上就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權(quán)和財權(quán)關(guān)系,通過劃分稅權(quán),將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅(有時還有共享稅)兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制;
3、我國從1994年開始實行分稅制;具體內(nèi)容包括:將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅;建起中央和地方兩套稅收管理體制,并分設(shè)了國稅和地稅兩套稅收機構(gòu)進行這個納稅。在核定地方收支數(shù)額的基礎(chǔ)上,實行了中央財政對地方財政的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度等。
二、國稅負(fù)責(zé)征收的稅種:
負(fù)責(zé)征收管理的稅種和征管范圍
1.增值稅;
2.消費稅;
3.進口產(chǎn)品增值稅、消費稅、直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征);
4.鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅;
5.出口產(chǎn)品退稅;
6.中央企業(yè)所得稅;中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)所得稅;2002年1月1日以后新辦理工商登記、領(lǐng)取許可證的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等組織繳納的企業(yè)所得稅;
7.地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;
8.證券交易稅(未開征前先征收在證券交易所交易的印花稅);
9.境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅;
10.個體工商戶和集貿(mào)市場繳納的增值稅、消費稅;
11.儲蓄存款利息所得個人所得稅;
12.車輛購置稅;
13.燃油稅(暫未開征);
14.中央稅、共享稅的滯、補、罰收入;
15.國家稅務(wù)總局明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的其他有關(guān)稅費。
三、地稅負(fù)責(zé)征收的稅種:
(不包括已明確由國家稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的地方稅部分):營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車輛使用牌照稅、屠宰稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、筵席稅,城市集體服務(wù)事業(yè)費、文化事業(yè)建設(shè)費、教育費附加以及地方稅的滯補罰收入和外商投資企業(yè)土地使用費。
跟稅有關(guān)的會計科目明細(xì)有:
1、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅有關(guān)的明細(xì):
(1).“進項稅額”,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。
(2)“已交稅費”,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
(3)減免稅款”,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法:
第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時,按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(5)轉(zhuǎn)出未交增值稅”,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時,根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目。
(6)"銷項稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記?,F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè),除來料加工復(fù)出口貨物外,出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅,出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅,在出口銷售行為發(fā)生后,按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目,同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目;實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額,對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物,應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
(7)出口退稅”,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額,應(yīng)免抵稅額后,借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目。貸記本科目。
(8)"進項稅額轉(zhuǎn)出”,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分,應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時,貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時,對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記本科目,當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時,按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?,并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目,同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
(9)"轉(zhuǎn)出多交增值稅”,核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時,根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目,貸記本科目。對按批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額;對按退稅申報數(shù)進行會計處理的,本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。
2、應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅
3、應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅
4、應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅
5、應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加
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