反舞弊工作條例范本(我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文)

反舞弊工作條例范本

反舞弊工作條例范本

1.總則

1.1為了防治舞弊，加強XX房產(chǎn)有限公司及下屬公司（以下簡稱“公司”）治理和內(nèi)部控制，降低公司風險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護公司合法權(quán)益，確保公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)和公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)上市公司的法律、法規(guī)、證券交易市場和監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合公司的實際情況，制訂本條例。

1.2本條例主要明確了反舞弊工作的宗旨、舞弊的概念及形式；反舞弊的責任歸屬；舞弊的預(yù)防和控制；舞弊案件的舉報、調(diào)查和報告；反舞弊工作常設(shè)機構(gòu)及職能；反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；舞弊的補救措施和處罰；適用范圍。

1.3反舞弊工作的宗旨是規(guī)范本公司董事、高中級管理層職員和普通員工的職業(yè)行為，嚴格遵守相關(guān)法律、行業(yè)規(guī)范和準則、職業(yè)道德及公司規(guī)章制度，樹立廉潔從業(yè)和勤勉敬業(yè)的良好風氣，防止損害公司及股東利益的行為發(fā)生。

2.范圍

本條例適用于XX房產(chǎn)有限公司及所有附屬公司。

3.職責、機構(gòu)與職任

3.1公司管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔責任。負責建立、健全并有效實施包括舞弊風險評估和預(yù)防舞弊在內(nèi)的反舞弊程序和控制并進行自我評估。

3.2各職能部門承擔本部門的反舞弊工作，并監(jiān)督本部門員工自覺遵守公司反舞弊條例。

3.3總公司的審計部為公司反舞弊工作常設(shè)機構(gòu)，負責公司內(nèi)部反舞弊工作的檢查和審核，建立和健全反舞弊工作。

3.4審計部的工作職責：

3.4.1負責公司反舞弊工作中的跨部門的、公司范圍內(nèi)的反舞弊補充性工作，包括協(xié)助公司管理層牽頭組織管理層各部門進行年度舞弊風險評估工作；

3.4.2接受審核委員會、董事會就公司反舞弊工作計劃、開展的工作指導(dǎo)；

3.4.3進行公司反舞弊工作的獨立評估，協(xié)助開展公司反舞弊宣傳活動；

3.4.4審核及評估公司為滿足《薩奧法案》404條款進行的反舞弊控制機制的建立和實施；

3.4.5受理舞弊舉報并進行舉報登記、組織舞弊案件的調(diào)查、出具處理意見及向管理層

和審核委員會、監(jiān)事會報告等事項；

3.4.6審計部應(yīng)建立規(guī)范的工作流程、書面程序及制度，以保證審計工作的公平性、公正性和合理性。

3.4.7審計部人員應(yīng)當自覺提高反舞弊的意識和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，積極要求并主動接受有關(guān)上市證券交易場所和監(jiān)管機構(gòu)反舞弊法律法規(guī)、行業(yè)準則、知識技能的培訓(xùn)，主動了解公司生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展狀況及計劃，會計政策和其他有關(guān)規(guī)章制度。

3.4.8審計部應(yīng)保持與外部審計機構(gòu)聯(lián)系和交流，開展協(xié)調(diào)工作，建立良好的合作關(guān)系。

4. 舞弊的概念及形式

4.1本條例所稱舞弊，是指公司內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，謀取個人不正當利益，損害正當?shù)墓窘?jīng)濟利益的行為；或謀取不當?shù)墓窘?jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。

4.2損害公司正當經(jīng)濟利益的舞弊，是指公司內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法手段使公司、股東正當經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者（包括不限于）屬于此類舞弊行為：

（1）收賄或回扣；

（2）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

（3）非法使用公司資產(chǎn)、挪用、盜竊公司資財；

（4）使公司為虛假的交易事項支付款項；

（5）故意隱瞞、錯報交易事項；

（6）偽造、變造會計記錄或憑證；

（7）泄漏公司的商業(yè)或技術(shù)秘密；

（8）其他損害公司經(jīng)濟利益的舞弊行為。

4.3謀取不當?shù)墓窘?jīng)濟利益的舞弊，是指公司內(nèi)部人員為使公司獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家、其他組織、個人或股東利益的不正當行為。有下列情況之一者(包括但不限于)屬于此類舞弊：

（1）為不適當?shù)哪康亩С觯缰Ц顿V賂或回扣；

（2）出售不存在或不真實的資產(chǎn)；

（3）故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項包括虛增收入和低估負債，出具錯誤的財務(wù)報告，從而使財物報表閱讀或使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策；

（4）隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；

（5）從事違法違規(guī)的經(jīng)濟活動；

（6）偽造、變造會計記錄或憑證；

（7）偷逃稅款；

（8）其他謀取組織不當經(jīng)濟利益的舞弊行為。

5. 舞弊的預(yù)防和控制

5.1公司管理層的反舞弊工作主要包括：倡導(dǎo)誠信正直的企業(yè)文化，營造反舞弊的企業(yè)文化環(huán)境；評估舞弊風險并建立具體的控制程序和機制，以降低舞弊發(fā)生的機會；建立反舞弊工作的常設(shè)機構(gòu)，進行舞弊舉報的接收、調(diào)查、報告和提出處理意見，并接受來自審核委員會、董事會的監(jiān)督。

5.2宣傳：倡導(dǎo)誠信正直的企業(yè)文化包括（但不限于）以下多種方式：

5.2.1最高管理層堅持以身作則，并以實際事例帶頭遵守XX房產(chǎn)有限公司各項規(guī)章制度及員工手冊。

5.2.2公司的反舞弊政策和程序及有關(guān)措施應(yīng)在公司內(nèi)部以多種形式（通過員工手冊、公司規(guī)章制度發(fā)布、宣傳或局域網(wǎng)公布等方式）進行有效溝通或培訓(xùn)，確保員工接受有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)，使其明白行為準則涉及的概念；幫助員工識別合法與違法、誠信道德與非誠信道德的行為。所有員工都必須清楚公司對防止舞弊行為的嚴肅態(tài)度和員工自己在反舞弊方面的責任并自覺努力提高反舞弊知識水平和技能。

5.2.3對新員工培訓(xùn)要進行反舞弊培訓(xùn)和法律法規(guī)及誠信道德教育。

5.2.4鼓勵員工在公司日常工作和交往中遵紀守法和從事遵守誠信道德的行為，幫助員工正確處理工作中發(fā)生的利益沖突、不當利益誘惑；并將企業(yè)倡導(dǎo)遵紀守法和遵守誠信道德的信息以適當形式告知與企業(yè)直接或間接產(chǎn)生聯(lián)系的社會各方。

5.2.5針對不道德行為和非誠信行為可以通過舉報渠道進行實名和匿名舉報；公司應(yīng)制定并實施行之有效的教育和處罰政策。

5.3控制手段：評估舞弊風險并建立具體的控制機制，以減少舞弊發(fā)生的機會，主要通過以下手段：

5.3.1管理層在每年年初進行的企業(yè)風險評估（含針對為滿足《薩奧法案》404條款而進行的風險評估）時，將舞弊風險評估納入其中。

5.3.2管理層要在公司層面、業(yè)務(wù)部門層面和主要帳戶層面中進行舞弊風險識別和評估，評估包括舞弊風險的重要性和可能性。

5.3.3管理層對虛假財務(wù)報告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權(quán)或不恰當?shù)氖?/p>

入或支出，以及對包括高層管理人員或董事會進行舞弊風險的評估。

5.3.4公司對準備聘用或晉升到重要崗位的人員進行背景調(diào)查，例如教育背景、工作經(jīng)歷、犯罪記錄等。背景調(diào)查過程應(yīng)有正式的文字記錄，并保存在檔案中。

5.3.5管理層對舞弊的持續(xù)監(jiān)督納入到日常的控制活動中，包括日常的管理和監(jiān)督活動，也包括為符合《薩奧法案》404條款而進行的測試活動。

6．舞弊案件的舉報、調(diào)查、報告

6.1審計部設(shè)立舞弊案件的舉報熱線電話、電子郵件信箱、舉報箱等進行公布，接受各級員工和與公司有經(jīng)濟關(guān)系的各方實名或匿名投訴或舉報；

6.2涉及一般員工的可疑的、被控但未經(jīng)證實的舉報，將視其輕重緩急，會同公司法律、人力資源等部門人員共同進行評估并作出是否調(diào)查的決定。

6.3涉到公司高層管理人員，可以由公司執(zhí)行董事會、審核委員會批準后，由公司反舞 弊工作常設(shè)機構(gòu)人員和相關(guān)部門管理人員共同組成特別調(diào)查小組進行聯(lián)合調(diào)查，必要時可以聘用外部專家和審計師共同進行調(diào)查。

6.4審計部對接到的舉報應(yīng)分類記錄，按投訴和舉報性質(zhì)，進行調(diào)查和作出返饋意見，報上一級領(lǐng)導(dǎo)批準，形成處理意見時，聽取工會意見和建議，最后由人力資源中心負責處理意見的落實。

6.5對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理的建議和方案，可由執(zhí)行董事會授權(quán)或聘用外部咨詢公司和專家進行評估和審計。

6.6對舉報的調(diào)查處理后的舞弊案件報告材料，審計部按歸檔工作的規(guī)定，及時立卷歸檔。對有關(guān)舞弊案件的調(diào)查結(jié)果及工作報告要依據(jù)報告的性質(zhì)按季度向公司董事會、審核委員會分別報告。

7.反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

7.1公司管理層既要把反舞弊工作作為日常管理工作的一部分，也要積極支持審計部的.日常工作，并從預(yù)算、人員配置、工作條件準備上給與充分保障。

7.2公司董事會至少每年召開一次反舞弊情況通報會，遇有涉及公司執(zhí)委會成員、總公司中心總監(jiān)、子公司總經(jīng)理級別人員舞弊事件，導(dǎo)致公司正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動受到較大影響的舞弊事件，影響公司財務(wù)報告正常出具或發(fā)生錯報等舞弊事件等重要情況或重大問題時，隨時召開。

7.3各部門負責人在通報會上向董事會匯報有關(guān)本部門反舞弊工作的開展情況，并聽取

內(nèi)控審計的有關(guān)意見及指示；并對公司反舞弊工作計劃、開展情況等提出評估報告，及就舞弊案件的舉報接收情況、調(diào)查結(jié)果及處理意見提出報告，并聽取董事會的有關(guān)意見及指示。

7.4管理層應(yīng)一年至少向?qū)徍宋瘑T會、監(jiān)事會和董事會進行一次反舞弊工作匯報。審計部也可以依照審核委員會和董事會的要求進行直接的工作匯報。針對管理層及審計部開展的工作，董事會和審核委員會應(yīng)進行指導(dǎo)、監(jiān)督及必要的參與。具體為：

7.4.2審核管理層的反舞弊程序和控制措施，包括管理層對舞弊風險的認定和反舞弊措施的實施；

7.4.3審核管理層每年一次的舞弊風險評估及其工作計劃和報告；

7.4.4審核管理層跨越控制的可能性，或者其他對財務(wù)報告過程能夠施加不適當影響的行為；

7.4.5了解員工舉報的機制，并監(jiān)督其運行和有效性；

7.4.6取得管理層、內(nèi)部或外部審計師發(fā)現(xiàn)的舞弊時間的調(diào)查報告和處理意見；并與外部審計師溝通公司反舞弊工作情況；

7.4.7查問管理層就有關(guān)已證實的或疑似的舞弊或不法行為的按季度報告的接收和復(fù)核，內(nèi)容包括舞弊行為的性質(zhì)、狀態(tài)和最終處理情況；

7.4.8了解管理層對內(nèi)部審計師和外部審計師提出的關(guān)于加強反舞弊控制建議的反饋；

7.4.9深入?yún)⑴c或指派相關(guān)人員參與對重大舞弊事件或有關(guān)財務(wù)人員舞弊事件的調(diào)查；

7.4.10審核針對舞弊風險的內(nèi)部審計計劃和聽取內(nèi)控審計部對公司管理層反舞弊工作的匯報

7.4.11復(fù)核管理層運用的會計準則、會計政策和會計估計及管理層進行的重大非尋常交易、關(guān)聯(lián)方交易；

7.5 審核委員會和董事會進行的獨立的及一起進行的有關(guān)討論及所作指示，應(yīng)留有書面記錄；并將管理層針對上述機構(gòu)所作詢問、意見、指示的反饋意見、執(zhí)行結(jié)果以書面形式加以記錄，并妥善保管備查。

7.6審計部可以在公司審核委員會和董事會授權(quán)下進行獨立的或與公司業(yè)務(wù)部門一道進行被舉報舞弊案件的調(diào)查；也可以接受管理層委托，為管理層進行特別舞弊事項調(diào)查，及針對特別事項進行反舞弊制度及流程的專門評估。審計部所作調(diào)查報告、處理意見、評估報告應(yīng)向高級管理層、董事會、審核委員會分別報告。

8.舞弊的補救措施和處罰

8.1 公司發(fā)生舞弊案件后，在補救措施中應(yīng)有評估和改進內(nèi)部控制的書面報告，對違規(guī)

我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文

我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文

一、引言

商業(yè)銀行在我國經(jīng)濟體系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會影響銀行的信譽、銀行資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、員工的工作狀態(tài)，給銀行自身的發(fā)展帶來巨大威脅，同時也會影響著我國整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性?，F(xiàn)在國內(nèi)商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探索出一些有效的措施，商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)有了明顯的改善，建設(shè)并完善了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，但是對于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強，在這種模式下，所有者與經(jīng)營者很容易出現(xiàn)信息不對稱的情況，從而引發(fā)舞弊行為的出現(xiàn)。在實施反舞弊審計措施的過程中，在監(jiān)管者做好外部監(jiān)管的同時，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為重要，加強內(nèi)部審計工作的有效性，對于防范和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)重要。本文通過對某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識為基礎(chǔ)，在充分了解我國商業(yè)銀行反舞弊的審計現(xiàn)狀之后，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制及內(nèi)部審計方面還存在很多漏洞，結(jié)合實際情況，提出了相應(yīng)的反舞弊審計措施。

二、舞弊相關(guān)理論

（一）舞弊的界定

關(guān)于舞弊的定義有很多，在本文中，遵循國際慣例引用國際內(nèi)部審計師協(xié)會做出的解釋，2011年在該協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中提到，舞弊行為是指所有的以故意欺騙、隱瞞或違背信用等一系列的違反法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機構(gòu)組織，也有可能是雇員甚至高管個人，為謀取機構(gòu)或自身利益，故意歪曲事實擾亂視聽，通過作虛假報告，甚至損害機構(gòu)的明知是違法或者錯誤的行為。

國內(nèi)的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中指出，舞弊是指在編制財務(wù)報告的過程中，故意隱瞞事實真相，通過欺騙手段獲取不正當利益，也包括組織的外部人員。除此之外，在《內(nèi)部審計具體準則第號舞弊的預(yù)防、檢查與報告》是指組織內(nèi)、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。由此可以看出，雖然關(guān)于舞弊的定義很多，但大相徑庭，機構(gòu)組織者，或者個人通過一切以欺滿詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實真相，從而獲得不正當?shù)囊嬗谧陨淼倪`法違紀行為。

（二）舞弊的分類

本文引用按照舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個資金高速流通的行業(yè)，如果銀行的員工及管理層人員沒有良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度的不完善等，都在很大程度上縱容著舞弊的發(fā)生。

第一，員工舞弊，也稱為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過偽造單據(jù)，非法牟取個人利益的行為，或者通過上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。

第二，管理層舞弊，也稱高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了追求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤，例如高估銀行一段時期內(nèi)產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標，同時獲取個人利益的行為，或者與員工串通舞弊，故意損害債權(quán)人的利益。

（三）舞弊動因的相關(guān)理論

對于為何會產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動因國內(nèi)外理論界已經(jīng)有很多相關(guān)研究，比如二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類，客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問題，以及主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個人態(tài)度、工作目的等方面的問題。還有GONE理論，是指貪賽、機會、需要、暴露這四個因素誘發(fā)舞弊行為，以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展的企業(yè)舞弊風險因子說。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內(nèi)因和外因。

本文著重解釋比較著名的也是應(yīng)用最為廣泛的三角形理論，該理論的主要內(nèi)容是認為，壓力、機會和借口三個要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的主要原因。三角形理論認為壓力要素是舞弊者的行為動機，包括經(jīng)濟壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營財務(wù)上的困境、現(xiàn)實中對資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進行舞弊行為時，雖然明知是違法的不正當?shù)模俏璞渍邥幵煲磺心軌蛘f服自己的理由，進行各種心理安慰和暗示，來支持他實施舞弊行為。

（四）內(nèi)部控制理論

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，本文引用COSO風險管理框架理論的描述，COSO企業(yè)風險管理框架提出，企業(yè)的風險管理主要包括內(nèi)部環(huán)境，即企業(yè)文化和經(jīng)營環(huán)境；目標設(shè)定，即企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標的設(shè)定；事件識別，指對事件會給企業(yè)帶來風險還是機遇的識別； 風險評估，指對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標中所遇到的風險進行的評估；風險應(yīng)對，指在發(fā)現(xiàn)風險后在一定成本之內(nèi)采取的應(yīng)對風險的措施手段；控制活動是為了保證風險應(yīng)對得以順利完成而制定的相關(guān)政策；信息與溝通指企業(yè)管理層之間員工之間及時有效的信息溝通與共享；監(jiān)督指企業(yè)對于風險管理情況的持續(xù)性監(jiān)督。商業(yè)銀行在實施反舞弊審計的過程中，應(yīng)當注重內(nèi)部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個要素的動態(tài)發(fā)展及相互間的關(guān)系。

三、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀，存在的問題

（一）商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀

1.商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)。在商業(yè)銀行面臨巨大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的董事會，主要職能是負責審定商業(yè)銀行實施的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會下設(shè)了內(nèi)部審計委員會，主要負責內(nèi)部審計部門的管理工作，監(jiān)督和評價內(nèi)部審計部門的工作成果，同時也設(shè)立了風險政策委員會，促進商業(yè)銀行的風險管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會工作。商業(yè)銀行內(nèi)部還設(shè)立了監(jiān)事會，負責有針對性的重點分析銀行的風險管理和內(nèi)部控制。商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，還設(shè)立了紀檢監(jiān)察部門，該部門主要工作是，在遵守黨章黨紀的前提下，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好黨員紀律檢查工作。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計現(xiàn)狀。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，主要包括職能管理建設(shè)、合規(guī)控制建設(shè)以及內(nèi)部審計建設(shè)這三個方面。在職能管理這一環(huán)節(jié)，主要負責將審核、復(fù)核、授權(quán)、自動控制等日?？刂频拇胧度氲剿袠I(yè)務(wù)實施過程中去。合規(guī)控制建設(shè)主要表現(xiàn)在，建立符合商業(yè)銀行具體情況的風險管理責任制，監(jiān)督指導(dǎo)各級分行風險管理制度的執(zhí)行，對可能存在風險的業(yè)務(wù)進行重點審查，并且對職能管理部門的制度的合理性和有效性進行內(nèi)部審核，來盡量保證風險管理制度的全覆蓋。此外還有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中最為重要的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度是以風險導(dǎo)向和風險評估為基礎(chǔ)，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的合理性有效性以及是否得到實施進行審計，對內(nèi)部控制制度查漏補缺，有利于及時發(fā)現(xiàn)舞弊事件，達到反舞弊的目的。

3.外部監(jiān)察情況。商業(yè)銀行受到來自中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督和管理，銀監(jiān)會在一定程度上會影響到商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行的效果，就目前我國商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來看，銀監(jiān)會在反舞弊制度的監(jiān)督檢查方面的工作有待提高。在商業(yè)銀行的外部反舞弊措施方面，除了銀監(jiān)會的作用之外，商業(yè)銀行也會聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所進行審計，由于內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，始終存在著固有的局限性，因此此時聘請專業(yè)的會計師對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實施效果進行審計意義重大，能夠在很大程度上避免商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效造成的舞弊。

（二）我國商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問題

我國商業(yè)銀行在反舞弊制度建設(shè)上面，已經(jīng)相對擁有一個比較完善的體系，但是在公司治理結(jié)構(gòu)上仍然需要改進，不僅如此，內(nèi)部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內(nèi)部審計作為對內(nèi)部控制實施有效性的檢驗，它的制度建設(shè)和執(zhí)行方面仍然存在很多的不足。

1.數(shù)據(jù)信息處理能力不強。隨著數(shù)據(jù)化時代到來，商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，以及計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲存方式基本全部轉(zhuǎn)型進入到數(shù)據(jù)存儲方式，商業(yè)銀行經(jīng)營模式信息化、數(shù)據(jù)化程度越來越深，大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)為審計工作帶來很大的困難，很多舞弊行為會借助大數(shù)據(jù)的掩蓋進行，而內(nèi)部審計工作者的數(shù)據(jù)分析能力存在局限性，計算機審計技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強，這成為反舞弊工作急需加強的地方。

2.內(nèi)部審計工作人員的能力與經(jīng)驗欠缺。反舞弊工作的建設(shè)中，內(nèi)部審計人員的責任重大，從近年來發(fā)生的銀行舞弊案件來看，內(nèi)部審計人員在商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得很多內(nèi)部審計人員無法積累充分的實際經(jīng)驗，這些都在無形阻礙著反舞弊工作的開展。

3.內(nèi)部審計的重點定位有偏差。目前我國商業(yè)銀行機構(gòu)中，內(nèi)部審計工作的重點仍然主要放在財務(wù)收支方面的監(jiān)督檢查上，忽視了現(xiàn)代公司治理方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也沒有得到重視，在風險管理有效性的審查方面有待加強，由于內(nèi)部審計的審查重點存在偏差，審計理念和審計文化的發(fā)展落后于我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，不僅會遺漏很多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計資源的浪費。

4.內(nèi)部審計工做的獨立性有待加強。我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機構(gòu)，各級銀行分支機構(gòu)的內(nèi)部審計部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計部門在工作時會受到很多干擾，大大削弱了其在實施審計過程中的獨立性。

四、商業(yè)銀行實施反舞弊措施的建議

防范和應(yīng)對商業(yè)銀行的舞弊行為，我認為應(yīng)該在舞弊行為發(fā)生前就要及時制止和預(yù)防，發(fā)現(xiàn)舞弊及時制止舞弊行為的發(fā)生，完善內(nèi)部控制制度，從跟本上減少甚至杜絕舞弊發(fā)生的機會，綜合了閱讀其他文獻，結(jié)合我國商業(yè)銀行在反舞弊措施實施中存在的`一些問題，以及從上述案例中得到的經(jīng)驗和啟發(fā)，總結(jié)出以下幾點建議。

（一）完善內(nèi)部控制，注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運行，消除內(nèi)部控制制度的漏洞，在內(nèi)部控制制度實施過程中，完善崗位職權(quán)分配，規(guī)范管理，降低職務(wù)舞弊的風險。提高工作人人員的工作技能，在應(yīng)對越來越復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)庫時，能夠運用科技手段，幫助內(nèi)控人員實施審計。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對于控制制度的實施效果有很大影響，只有企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一線員工都能意識到反舞弊的重要性，保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在面對威逼利誘時，能夠做到以公司利益為主堅守自己的道德底線，與舞弊行為作斗爭，從日常生活中注重起內(nèi)部控制的重要性，支持內(nèi)部審計人員的工作。

（二）緩解工作人員的壓力，長期激勵員工

在我國，商業(yè)銀行是整個金融行業(yè)的資金流通集散地，國民經(jīng)濟中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進行舞弊，所帶來的影響不僅危害到銀行本身，還會波及到整個社會，商業(yè)銀行的普通職員甚至高管在工作時都會遇到很大的壓力，在權(quán)力和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展帶來很多阻礙。因此，如果建立一種期權(quán)計劃使得管理者與所有者的利益緊密聯(lián)系起來，就能使銀行的管理者更加注重企業(yè)的利益，一方面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大程度上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現(xiàn)象。

（三）強化內(nèi)部審計

商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，我認為重點在于加強商業(yè)銀行以風險導(dǎo)向為主的內(nèi)部審計。

首先，要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個部門都意識到內(nèi)部審計的重要性，得到領(lǐng)導(dǎo)層的中重視，以及在開展工作時能夠得到其他部門的全力支持。其次，加強商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時注重審計技能和經(jīng)驗，同時也要注重對內(nèi)審人才的在培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲備。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為國內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展離不開內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，應(yīng)該加強與內(nèi)部審計協(xié)會的聯(lián)系，加強金融機構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。

（四）加強法律建設(shè)，對于舞弊行為給予嚴厲打擊，加大舞弊行為的成本

商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來非常可觀的利益誘惑，因此，包括管理層和員工都會愿意冒險一試，因此，在審計出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強有力的懲罰措施，否則審計出的問題越多越?jīng)]用，只有加強懲戒力度，使?jié)撛诘奈璞渍邚男睦砩衔窇?，意識到得不償失才能達到效果。

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