關(guān)于財務(wù)內(nèi)部審計報告范文(精選關(guān)于財務(wù)內(nèi)部審計報告范文)
關(guān)于財務(wù)內(nèi)部審計報告范文
導(dǎo)語:審，非嚴(yán)謹(jǐn)無以明透，計，非細(xì)致無以致深。下面是小編為大家整理的，財務(wù)內(nèi)部審計報告.希望對大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關(guān)的知識，請關(guān)注文書幫!
財務(wù)內(nèi)部審計報告【篇一】
(一)一次性審計方式。
這是在年度財務(wù)會計報告編制完畢后進(jìn)行的審計工作，在實施審計過程中有三個階段：
1.初步檢查。它對財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要內(nèi)容都重點加以檢查，查明財務(wù)會計報告決算中存在的主要問題。工業(yè)企業(yè)一般考慮核實財產(chǎn)物資、檢查產(chǎn)品成本、審查當(dāng)年損盈和分配等要點。
2.重點審核。根據(jù)查明的主要問題，進(jìn)行實質(zhì)性檢查，采取抽查、詳查、驗算、核對等方法，取得審計證據(jù)，加以分析研究，提出評價意見。
3.綜合評價。依據(jù)主要問題的評價意見，分清主次，綜合評價，構(gòu)成財務(wù)會計報告的評價意見。在此基礎(chǔ)上，編寫審計報告，確定被審計年度財務(wù)會計報告的真實性、合法性和效益性。審計報告連同主要審計證據(jù)、重要問題處理意見以及與被審計單位不同的重要意見一并報送主管審計工作的負(fù)責(zé)人核批，作出審計決定或意見，送達(dá)被審計單位。
一次性審計方式要把握兩點：
(1)規(guī)模較大、問題復(fù)雜的企業(yè)，首先要把審計的重點放在評價財務(wù)會計報告的真實性和合法性上;其次才是效益性審計。對其中問題復(fù)雜的審計項目，如果受財務(wù)會計報告報送和審批的時間限制來不及進(jìn)行，則只在審計報告中概要陳說，另外安排專項效益審計。
(2)對于賬目差錯或違反財經(jīng)法紀(jì)的事項，即使問題繁亂復(fù)雜，也不應(yīng)留待審計終了以后另立項目加以審計，而要組織力量進(jìn)行審計，作出結(jié)論，進(jìn)行處理，以保證年度財務(wù)會計報告的真實性和合法性。
(二)多層次的審計方式
這是在企業(yè)會計年度中進(jìn)行分期、均衡、多層次的組織審計工作，以提高財務(wù)會計報告年度審計的效率和質(zhì)量的一種方法，主要采取以下兩個步驟：
1.期中審計。在每年度的9—10月就對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計。通過這次審計，評價內(nèi)部控制制度，檢查主要問題，解決存在的差錯、弊端、違紀(jì)、損失、浪費(fèi)等問題，而在年度財務(wù)會計報告審計時，只對期中審計后的財務(wù)收支進(jìn)行重點檢查，即可迅速作出審計結(jié)論。
2.資產(chǎn)審查。審計人員及時參加各部門的年底財產(chǎn)清查，充分了解情況，收集審計證據(jù)、及早研究解決發(fā)現(xiàn)的問題。在年度財務(wù)會計報告審計時只需對盤點后發(fā)生的收發(fā)數(shù)額驗算核實，即可適時作出審計結(jié)論。
3.年終核對。主要檢查貨幣資金、有價證券以及債權(quán)債務(wù)是否按規(guī)定核對、清理，以確定其真實性。
4.綜合評價。重點在于對年度決算工作的檢查和評價。
這種多層次的審計方式，對于審計生產(chǎn)規(guī)模大、財務(wù)問題復(fù)雜的企業(yè)最為適合。
財務(wù)內(nèi)部審計報告【篇二】
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-6126(2013)04-0057-03
隨著20世紀(jì)美國安然、世通、安達(dá)信等重大財務(wù)舞弊丑聞的相繼曝光，社會公眾開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)信息真實性的重要性。基于此，美國于2002年頒布了《薩班斯—奧克利法案》(SOX法案)，規(guī)定所有在美國上市的公司要定期出具內(nèi)部控制評價報告，并由注冊會計師對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計。我國也于2008年6月由財政部、審計署、銀監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并自2012年1月1日起，將該規(guī)范與指引的實施范圍由在境內(nèi)外同時上市的公司擴(kuò)大到在深滬上市的公司。但由于我國對內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計的研究起步較晚，目前在內(nèi)部控制審計的研究和實踐中仍存在較多的問題。
一、目前我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計存在的問題
(一)缺乏統(tǒng)一明確的鑒證標(biāo)準(zhǔn)
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計一樣，同屬于注冊會計師業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師需要有統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)才能對鑒證對象作出適當(dāng)?shù)脑u價和鑒定。鑒證業(yè)務(wù)中制定適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。
財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是注冊會計師業(yè)務(wù)中非常重要且發(fā)展成熟的業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)非常明確，就是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。雖然世界各國在企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度方面存在一定差異，但是目前各國會計準(zhǔn)則都呈現(xiàn)出國際趨同的態(tài)勢，因此這方面差異并不大。相較于財務(wù)報表審計，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是注冊會計師的新興業(yè)務(wù)。目前世界各國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)大多是參考美國的COSO報告(《內(nèi)部控制——整體框架》)制定的，但仍存在較大差異。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。但是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的鑒證對象是被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制過程，屬于非財務(wù)數(shù)據(jù)。與財務(wù)報表審計相比，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的鑒證對象更具有較強(qiáng)的定性和主觀性。這樣的特征對按照標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制過程進(jìn)行評價和計量的準(zhǔn)確性有著較大的影響，也對內(nèi)部控制審計中的標(biāo)準(zhǔn)提出了較高的要求。目前我國評價標(biāo)準(zhǔn)中并沒有給出具體的判斷依據(jù)，不同的審計人員根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)可能會得出不同評價結(jié)果。而且《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更適用于大型企業(yè)，對中小型企業(yè)的內(nèi)部控制審計并不完全適用。
(二)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則
我國由于開展內(nèi)部控制審計較晚，迄今為止尚未出臺相關(guān)的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則。有關(guān)內(nèi)部控制審計目標(biāo)、范圍與程序的問題也沒有給予明確的規(guī)定。這給我國內(nèi)部控制審計的實際執(zhí)行帶來一定的問題。
1.內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)不明確。審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)，它決定著審計范圍的確定，制約審計方法的選擇和應(yīng)用，影響審計意見的表達(dá)，對審計責(zé)任的確定和提高審計質(zhì)量也有著重要的影響?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》對注冊會計師財務(wù)報表審計的目標(biāo)有著明確規(guī)定。雖然在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第一章總則中提到“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”，但目前并沒有相關(guān)準(zhǔn)則對內(nèi)部控制審計目標(biāo)做出明確表達(dá)。
2.我國內(nèi)部控制審計范圍不明確。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，實務(wù)中我國內(nèi)部控制審計的范圍局限為與財務(wù)報表相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。對于在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表非相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，則通過在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由此可見，我國內(nèi)部控制審計的范圍更傾向于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制而非企業(yè)全部內(nèi)部控制。
3.內(nèi)部控制審計的審計程序不明確。審計程序是審計實踐活動中完成某項具體審計項目所實際經(jīng)歷的工作步驟。科學(xué)合理的審計程序有利于保證審計質(zhì)量、提高審計工作效率、實現(xiàn)審計工作規(guī)范化?，F(xiàn)階段我國注冊會計師財務(wù)報表審計有著明確且科學(xué)規(guī)范的審計程序。但尚未有明確的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計程序。
(三)公司主體對內(nèi)部控制審計缺乏主動性
我國自2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，根據(jù)上交所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，2009年上交所A股上市公司中有約200家上市公司聘請了注冊會計師對其內(nèi)部控制進(jìn)行了審計，提供了內(nèi)部控制審計報告，約占上市公司總數(shù)的22%;2010年滬市上市公司約有203家提供其內(nèi)部控制審計報告，約占上市公司總數(shù)的23%;2011年滬市上市公司中有258家公司聘請審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計，約占上市公司總數(shù)的28%。①從這一數(shù)據(jù)看，雖然滬市上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計的公司呈現(xiàn)上升趨勢，但所占比例仍非常小，這說明我國上市公司主體對內(nèi)部控制審計的主動性不足。
究其原因，主要是我國大多上市公司，尤其是從國有企業(yè)改制過來的上市公司，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立起一個有效的委托代理制度。公司治理層對內(nèi)部控制重視程度不夠，存在著非常嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，內(nèi)部控制執(zhí)行力不高。另外，我國目前與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)的制度法律層次較低，威懾力和影響力不夠。因此，目前大多數(shù)上市公司對開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計缺乏應(yīng)有的主動性。
(四)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在我國是一項新興業(yè)務(wù)，相較于財務(wù)報告審計，會計師事務(wù)所在這方面的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較為欠缺。審計業(yè)務(wù)中涉及大量的職業(yè)判斷，需要注冊會計師有足夠的經(jīng)驗，才能做出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷。缺乏足夠的經(jīng)驗積累必然會影響財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計效果。另外，目前大多數(shù)會計師事務(wù)所尚未建立針對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量控制體系。這也造成財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量不高。
(五)社會公眾對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計需求不足
開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的最終目的是保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。目前我國社會公眾對上市公司信息關(guān)注的重點還是財務(wù)信息，并未認(rèn)識到非財務(wù)信息的重要程度。
二、對我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的改善措施
(一)制定明確的財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)
明確合理的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時的依據(jù)，對于企業(yè)建立健全財務(wù)報告內(nèi)部控制制度也有著重要的指導(dǎo)意義。我們應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國自身國情，制定出適合我國國情的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。
我國中小企業(yè)數(shù)量很多，但大多管理水平不高，內(nèi)部控制相對薄弱。因此，我國在制定大企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合我國中小企業(yè)特點，制定中小企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。
(二)制定科學(xué)規(guī)范的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則
審計準(zhǔn)則是執(zhí)行審計工作應(yīng)該遵循的規(guī)范，是在審計實踐中逐步形成的，為多數(shù)同行承認(rèn)并參照執(zhí)行的一種審計工作慣例。審計準(zhǔn)則是審計主體進(jìn)行自我約束的規(guī)定，也可作為衡量審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國目前應(yīng)在推進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的實務(wù)中，對于出現(xiàn)的如財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的披露形式、審計結(jié)果利用等具體問題進(jìn)行研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗，并結(jié)合相關(guān)理論研究成果，盡快制定出適合我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計準(zhǔn)則，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中內(nèi)部控制的概念、審計目標(biāo)、審計范圍、審計程序等重要問題。權(quán)威的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則有利于注冊會計師實務(wù)中的職業(yè)判斷，提高財務(wù)報告內(nèi)部控制審計質(zhì)量。
(三)上市公司進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司主體對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的主動性不強(qiáng)，主要原因還是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。因此，上市公司應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制的建設(shè)。如明確公司內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任承擔(dān)者，建立健全有效實施內(nèi)部控制方法，并明確評價其有效性是企業(yè)董事會和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任;明確公司內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的具體責(zé)任和工作，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行力;解決多數(shù)國有控股公司中一股獨大、內(nèi)部人控制等常見問題。只有不斷健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，公司內(nèi)部控制建設(shè)才能落到實處，才能發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用。同時，通過內(nèi)部控制審計也能發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題，從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
(四)提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計更多關(guān)注的是非財務(wù)數(shù)據(jù)，與財務(wù)報告審計相比，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)中需要注冊會計師更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，如對公司內(nèi)部控制缺陷的評估，對此，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，理解相關(guān)術(shù)語的準(zhǔn)確含義;積極參加相關(guān)審計的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，幫助理解《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，以更好地在實務(wù)中運(yùn)用該指引中的相關(guān)規(guī)定;注意實務(wù)中經(jīng)驗的總結(jié)，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。同時，會計師事務(wù)所也應(yīng)針對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系，以提高財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(五)引導(dǎo)信息使用者對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的需求
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告對于信息使用者來說，是進(jìn)行投資決策的重要參考信息。應(yīng)引導(dǎo)信息使用者加強(qiáng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的關(guān)注度，認(rèn)識到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的重要性，如進(jìn)一步完善我國資本市場，提高銀行等金融機(jī)構(gòu)對貸款客戶財務(wù)信息實際質(zhì)量的關(guān)注度等，從而加強(qiáng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的外部需求，進(jìn)一步推進(jìn)我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
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財務(wù)內(nèi)部審計報告【篇一】
一、 關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義界定
隨著我國法律制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指引出臺并付諸實施，本文件指出，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指的是會計事務(wù)所等部門所接受的相關(guān)委托，并對財務(wù)報告以及企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行簽訂，并發(fā)表意見。對財務(wù)報告以及企業(yè)的內(nèi)部控制沒有確定的界定。西方等發(fā)達(dá)國家紛紛借鑒美國的雙重審計制度，并取得良好效果。介于此，我們也可以立足我國國情，充分借鑒與吸收SEC美國證券交易委員會定義：財務(wù)報告內(nèi)部控制指的是由企業(yè)的CEO或財務(wù)官等人設(shè)計與監(jiān)管的，同時受到企業(yè)董事會以及管理人員的影響，為滿足外部使用的可靠性的財務(wù)報表，制定合理的會計原則。具體包括以下程序與政策：第一，保持合理的、詳細(xì)的會計記錄，并全面、準(zhǔn)確的反應(yīng)資產(chǎn)的處置與交易情況。第二，企業(yè)對交易事項進(jìn)行全面記錄，從而，使編制財務(wù)報表更加符合會計原則要求。企業(yè)所有的財務(wù)活動，必須經(jīng)過董事會與管理層的合理授權(quán)。第三，為了預(yù)防企業(yè)未經(jīng)授權(quán)的使用、處置資產(chǎn)以及及早發(fā)現(xiàn)，提供外部保障。
二、 現(xiàn)階段我國財務(wù)報告內(nèi)控審計存在的主要問題與對策
1、缺乏公認(rèn)的財務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)
自從我國內(nèi)部控制推出以來，其內(nèi)容與定義幾經(jīng)演變，到目前為止還沒有形成廣泛認(rèn)可的財務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國相繼出臺了多部相關(guān)法律法規(guī)，但從整體上看，還沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段大部分規(guī)定的內(nèi)容，只是基于原則性的考證，缺乏操作性。規(guī)范的實效與缺失，會對規(guī)范的有效性產(chǎn)生重大影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展與完善，建立健全完善的可操性內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。建議相關(guān)部門盡快建立完善的、與我國國情相吻合的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，加快行業(yè)試點開展，并積極推動我國內(nèi)部控制制度建設(shè)與發(fā)展。
2、 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計成本分析
截止到目前為止，大部分國家都積極出臺了相關(guān)法律法規(guī)，要求上市企業(yè)在年度報告中對財務(wù)報告進(jìn)行詳細(xì)披露。尤其是近幾年，越來越多的企業(yè)呼吁內(nèi)部控制報告的開展。自從2006年以來，我國證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行證券公開發(fā)行的重要條件就是注冊會計師必須出具無保留的內(nèi)控報告。這一規(guī)定不可爭議的提高企業(yè)審計成本。
3、 關(guān)于內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實性問題
關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計實施，社會上出現(xiàn)了不同的聲音。部分支持者們認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計、加強(qiáng)信息披露，能夠有效降低財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過公開報告，讓管理者們進(jìn)一步關(guān)于內(nèi)部控制的重要性。部分學(xué)者對于這一問題持反對性態(tài)度，這樣對會提高企業(yè)審計成本，而社會公眾對于其披露的信息，會被誤導(dǎo)。對于這一問題的界定，我們沒有直接經(jīng)驗可以遵循，仍需要摸石頭過河。
4、 是否能減輕或替代審計責(zé)任
美國PCAOB NO2勢必會提高審計人員的報告責(zé)任，與此同時，會加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行及設(shè)計有效性體系的建立。通過提高審計人員的責(zé)任心，對于內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)與防范有重要意義。但企業(yè)當(dāng)局對構(gòu)建內(nèi)部控制體系重要性仍需加強(qiáng)，其對徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生起到非常重要的作用。就比如，管理當(dāng)局需要負(fù)責(zé)財務(wù)報表一樣，管理當(dāng)局也需要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立。明確規(guī)定以及合理劃分建立內(nèi)部控制體系的不同方面、不同責(zé)任，從而形成較為完善的內(nèi)部控制管理體系。
三、財務(wù)報告內(nèi)控審計的思路分析
1、全面掌握被審計單位的環(huán)境
全面掌握行業(yè)注意事項以及企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)，包括全面的企業(yè)財務(wù)信息、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)條件以及技術(shù)革新情況以及企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生的變化等等。注冊會計師必須將重點放在對高層管理者的內(nèi)部控制上去。比如說，企業(yè)管理層面的風(fēng)格、職責(zé)與角色確定，公司道德規(guī)范，審計委員會是否強(qiáng)有力等等。
2、 制定合理的審計計劃
結(jié)合企業(yè)控制環(huán)境以及對財務(wù)報告的影響，合理制定企業(yè)審計計劃(確定負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊成員、責(zé)任、角色、資源等等)，需注意在整個計劃過程中必須貫穿風(fēng)險考評。在傳統(tǒng)的控制測試方面，流于形式起不到實際效果，最大因素就是審計人員無法有效判斷企業(yè)內(nèi)控能力。審計師在短短幾天內(nèi)需要搞清企業(yè)內(nèi)控在運(yùn)轉(zhuǎn)與設(shè)計上的漏洞非常困難。所以說，在制定計劃時，需要分配適合的項目人員，對助理人員做好針對性督導(dǎo)與培訓(xùn)，結(jié)合需要制定專家利用計劃。
3、 識別并評估企業(yè)層面的內(nèi)部控制
對被審計企業(yè)內(nèi)部控制層面進(jìn)行識別并評估，理順企業(yè)各級部門、人員權(quán)責(zé)、管理風(fēng)險、反腐流程、自我評估等方面。識別不同流程的負(fù)責(zé)人并與其溝通，對審計委員會在公司的實際地位、工作方式、人員構(gòu)成等全面評估。
4、 評估內(nèi)部控制缺陷
及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)控制內(nèi)部審計各個方面存在的不足與缺陷，注冊會計師需要嚴(yán)格按照流程，正確評估風(fēng)險級別。若無法有效發(fā)現(xiàn)或預(yù)防控制缺陷，這表明企業(yè)內(nèi)部控制存在很大缺陷。對于缺陷的控制，有重要意義。主要取決于兩個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部控制存在列報錯報或無法有效發(fā)現(xiàn)、防止賬戶余額的可能性。第二，因為眾多缺陷所引發(fā)錯報時，注冊會計師必須全面考慮受到影響的財務(wù)交易金額與報表金額，預(yù)防本期或未來可能出現(xiàn)的缺陷影響。
5、 形成審計報告
注冊會計師需要對鑒證結(jié)論的各項依據(jù)進(jìn)行考評，從而對形成有效的意見支持。若審計單位財務(wù)內(nèi)控審計存在一定缺陷，則必須對企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)控持反對或保留意見。
上述各個環(huán)節(jié)、各個流程，均會對內(nèi)部審計的順利進(jìn)行產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計的作用與重要性不置可否，并隨著經(jīng)濟(jì)與社會的不斷發(fā)展，其作用與地位將會進(jìn)一步提高。
結(jié)語：
綜上所述，本文針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義界定以及現(xiàn)階段我國財務(wù)報告內(nèi)控審計存在的主要問題與對策開始入手分析，從五個方面：全面掌握被審計單位的環(huán)境，制定合理的審計計劃，識別并評估企業(yè)層面的內(nèi)部控制，評估內(nèi)部控制缺陷，形成審計報告，詳細(xì)論述了財務(wù)報告內(nèi)控審計的思路分析。
財務(wù)內(nèi)部審計報告【篇二】
一、美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則概述
2001年美國安然公司破產(chǎn)及其以后一連串的會計丑聞事件，徹底打擊了美國投資者對資本市場的信心。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，美國國會于2002年7月25日通過了《薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱“SOX法案”)。SOX法案為公眾公司的外部審計師建立了一個新的監(jiān)督體制，并將對財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的重點之一。SOX法案404條款要求公司管理當(dāng)局評估和報告公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制，要求獨立審計師對公司管理當(dāng)局對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估進(jìn)行鑒證，并報告其鑒證結(jié)果。這標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制被納入強(qiáng)制性信息披露范圍，同時也首次從強(qiáng)制性監(jiān)管角度提出了對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。
作為對SOX法案的回應(yīng)，2004年3月9日，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)發(fā)布了《審計準(zhǔn)則第2號——與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS2)，并于6月18日經(jīng)美國證券交易委員會(SEC)批準(zhǔn)實施。AS2關(guān)注的是財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報表審計的關(guān)系。在AS2出臺的隨后兩年多時間里，PCAOB密切關(guān)注AS2的執(zhí)行情況，并通過廣泛地收集公眾公司財務(wù)信息、參加圓桌會議及獲取各方面的反饋信息重新對AS2所有重大方面的有效性進(jìn)行評估。通過對來自各方意見的討論，2007年6月12日，PCAOB發(fā)布了《審計準(zhǔn)則第5號——與財務(wù)報表審計相整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS5)，并于7月25日經(jīng)SEC批準(zhǔn)實施。AS5最終取代了AS2。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較
PCAOB在 AS2中首次提出了綜合審計的理念，即公眾公司的審計師不僅要進(jìn)行財務(wù)報表審計，還要進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。那么，外部審計師在執(zhí)行雙重審計任務(wù)的同時，應(yīng)如何區(qū)分這兩種審計以及將這兩種審計有效整合呢?
(一)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別
1.審計內(nèi)容及范圍不同。根據(jù)AS2的規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容是評價公司管理當(dāng)局的評估，就公司管理當(dāng)局對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達(dá)形成一個意見。而根據(jù)AS5的規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是指審計人員就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見。AS5在AS2的基礎(chǔ)上，省略了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念介紹，而直指審計目標(biāo)和審計步驟。從制訂審計計劃、采用自上而下的方法進(jìn)行控制測試，到評價內(nèi)部控制存在的缺陷，最終形成財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是對被審計單位與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性進(jìn)行的全面評價。而財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的測試，其內(nèi)容少得多、范圍也小得多。外部審計師基于測試內(nèi)部控制的成本和效益考慮，甚至可以選擇放棄測試內(nèi)部控制而直接執(zhí)行實質(zhì)性測試。在SOX法案實施后，測試內(nèi)部控制不再是驗證財務(wù)報表的一個可選擇工具，而成為審計的直接目的之一，是必須執(zhí)行的審計程序。在這種情況下，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別就非常明顯了。
2.對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計需要外部審計師對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨立審計意見，因而要求評價結(jié)論有較高的保證水平。而財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的測試只是規(guī)劃實質(zhì)性測試的重要依據(jù)，因而對評價結(jié)論的準(zhǔn)確性要求不是很高。如可對內(nèi)部控制的有效性作保守評價，僅給予極低的信賴度，這樣只會增加實質(zhì)性測試的工作量，會影響審計效率，一般不會影響審計效果。但要防止對內(nèi)部控制的有效性做出過于樂觀的評價，否則會增加審計風(fēng)險。
3.對外部審計師的職業(yè)判斷能力要求不同。AS5具體列明了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)和審計步驟，其對外部審計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有了更高的要求。首先，審計計劃的編制難度加大。公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的復(fù)雜程度與公司規(guī)模和經(jīng)營性質(zhì)等因素有關(guān)，因此要求外部審計師在編制審計計劃時能具體問題具體分析。然而，在AS5要求遵循COSO框架的前提下，往往導(dǎo)致外部審計師在審計過程中以COSO框架為藍(lán)本制訂標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計計劃。這種標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計計劃可能不能識別出財務(wù)報告重大內(nèi)部控制薄弱點。這不僅增加了審計費(fèi)用，也降低了審計質(zhì)量。其次，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，外部審計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。而內(nèi)部控制缺陷評價一直是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中難度最大的一個方面，究其原因，就是在評價內(nèi)部控制缺陷是否重大時，需要外部審計師進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。而在確認(rèn)為重大缺陷以后，外部審計師還必須進(jìn)一步判斷該缺陷是否為實質(zhì)性漏洞。
4.對外部審計師的責(zé)任要求不同。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是就被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，所以外部審計師只需對財務(wù)報表的可靠性提供保證。而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證，所以，外部審計師需要對內(nèi)部控制及公司管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報告出具“雙保險”的鑒證，從而承擔(dān)了雙重責(zé)任。
(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系
1.目標(biāo)相同。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是，就公司管理當(dāng)局對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達(dá)發(fā)表審計意見。而根據(jù)AS5的規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是就財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見，目標(biāo)是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是就被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，其直接面向的也是社會公眾?？梢?，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)是一致的，兩者都是為了對向公司外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量會計信息提供合理保證，其共同目標(biāo)是提高對外公布的財務(wù)報表信息的質(zhì)量。
2.程序關(guān)聯(lián)。從審計過程來看，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以說是你中有我、我中有你。財務(wù)報表審計中，外部審計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，并對其進(jìn)行風(fēng)險評估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計程序。而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，外部審計師不僅需要了解被審計單位的內(nèi)部控制，還要對財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。外部審計師可以利用所取得的內(nèi)部控制評價的證據(jù)來改變財務(wù)報表審計的屬性、時間和程度，也可以根據(jù)內(nèi)部控制有效性評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷來決定財務(wù)報表審計實質(zhì)性測試的屬性、時間和程度。
3.方法相同且有所改進(jìn)。財務(wù)報表審計中，為了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，外部審計師可以采用觀察、詢問、問卷調(diào)查、討論等方法。當(dāng)然，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，這些方法也被外部審計師大量采用。另外，AS5設(shè)計了一種自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向測試方法。這種測試方法要求外部審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重要會計賬戶，以引導(dǎo)外部審計師關(guān)注重大處理過程，最后關(guān)注交易或應(yīng)用層面的具體控制。每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)外部審計師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險領(lǐng)域。通過這種測試方法很自然地引導(dǎo)外部審計師關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，指導(dǎo)外部審計師只需要測試那些與是否存在實質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制。這降低了審計成本，提高了審計效率。而傳統(tǒng)的自下而上的審計方法，很可能使外部審計師糾纏于交易或應(yīng)用層面的具體控制之中，這些測試可能對預(yù)防或偵查財務(wù)報表重大錯報無任何意義，從而導(dǎo)致了一些不必要的成本開支。
三、啟示
(一)明確審計目標(biāo)，整合審計概念
AS2首次提出了綜合審計的理念，同時為了實現(xiàn)收益最大化并使審計盡可能有效，AS2又設(shè)計了綜合審計模型。通過單獨并行的過程來同時實現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)。外部審計師可以通過財務(wù)報表審計來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計來更好地設(shè)計和執(zhí)行那些用來確定財務(wù)報表是否公允表達(dá)的審計程序，兩者終極目標(biāo)一致、程序相互補(bǔ)充，既降低了審計成本，又提高了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計的質(zhì)量。因此，在審計實務(wù)中，外部審計師應(yīng)充分整合這兩種審計，充分利用審計資源。
(二)提高審計人員的素質(zhì)，明確審計責(zé)任
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對審計人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了審計人員的風(fēng)險責(zé)任。可以說，審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響到審計的質(zhì)量。因此，在面臨這樣一項全新的任務(wù)時，審計人員需要重新學(xué)習(xí)，以迎接前所未有的機(jī)會和挑戰(zhàn)。
(三)統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，初步實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計
目前，我國將內(nèi)部控制鑒證服務(wù)定性為審核業(yè)務(wù)，審計人員可接受委托對內(nèi)部控制實施審核，相對于AS2和AS5將此類業(yè)務(wù)定性為審計業(yè)務(wù)明顯還有很大差異。其主要表現(xiàn)在，缺乏一套完整的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，造成內(nèi)部控制有效性評價流于形式。我們可以借鑒美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗，提出符合我國國情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，初步實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。令人欣喜的是，在2006年7月15日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財政部發(fā)起，國資委、證監(jiān)會、保監(jiān)會等機(jī)構(gòu)聯(lián)合參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”正式成立，并計劃在3年內(nèi)研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。該委員會于2007年3月2日印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿，并于2008年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》。可以預(yù)見，在不久的將來，我國將迎來一部類似美國COSO框架的內(nèi)部控制制度，并將借鑒SOX法案的規(guī)定，對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行評價和報告。
對于外部審計師來說，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是其新的業(yè)務(wù)增長點。對于資本市場來說，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計強(qiáng)化了上市公司信息披露，提高了財務(wù)信息質(zhì)量。雖然有人指出其成本過高、在具體的執(zhí)行過程中也碰到了諸如評價標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題，但我們依然可以預(yù)見，在完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的道路上，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計會走得很遠(yuǎn)。