應(yīng)收款項審計的錯弊及解決方法(應(yīng)收賬款錯弊審計及調(diào)整)
應(yīng)收款項審計的錯弊及解決方法
應(yīng)收款項審計的錯弊及解決方法
一、應(yīng)收款項審計中的錯弊
（一）虛增應(yīng)收款項
應(yīng)收款項記錄的內(nèi)容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績就會利用年末結(jié)賬時人為的虛列銷售收入，當年的銷售退回不做帳，虛增利潤，帶到下一年再用紅字沖銷，從而虛列銷售收入。
例如，2017年普華嘉信會計師事務(wù)所3月6日對MDT股份有限公司進行2017年度財務(wù)報表。注冊會計師張江劍在對公司生長經(jīng)營情況進行及銷售業(yè)務(wù)情況進行分析后，發(fā)現(xiàn)該公司2017年的經(jīng)營狀況比2017年度經(jīng)營狀況趨勢變差，一、二季度銷售與同期銷售相比下降30%，三、四季度增幅分別達20%、40%，存在較大疑點。經(jīng)檢查三、四季度銷售情況，發(fā)現(xiàn)有交易事項如下
2017年8月12日和9月20日，銷售明細賬記錄分兩批銷售MT產(chǎn)品給長江電器制造有限公司，合計金額680萬元，核對應(yīng)收款項―長江公司年末余額為188.69萬元，檢查合同訂貨單，16日簽定合同約定數(shù)量1000臺，售價6800元，簽發(fā)半年期商業(yè)承兌匯票結(jié)算。檢查發(fā)貨情況，無此發(fā)貨情況。抽查相關(guān)憑證記錄如下：
8∕12―87#憑證：銷售MT產(chǎn)品400臺
借：應(yīng)收票據(jù)―長江公司 2 720 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 720 000
附件:發(fā)貨單一份、長江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
9∕20―91#憑證：銷售MT產(chǎn)品600臺，貨款未付
借：應(yīng)收票據(jù)―長江公司 4 080 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：發(fā)貨單一份、長江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
應(yīng)考慮上述交易存在不實，張建追索檢查了2017年2月末應(yīng)收票據(jù)，長江公司賬戶余額及業(yè)務(wù)憑證，結(jié)果如下：
2017年1∕17―89#憑證：長江公司退貨
借：應(yīng)收票據(jù)―長江公司 2 720 000
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安徽審計職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 720 000
2017年2∕24―127#憑證：長江公司退貨
借：應(yīng)收票據(jù)―長江公司 4 080 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：MDT股份有限公司收回單二份，金額相符。
針對上述情況，張建綜合分析后提出質(zhì)詢，并查詢了公司背景資料及MDT股份有限公司、長江公司相關(guān)人員，核實長江公司為MDT有限公司控股子公司，并核實來結(jié)賬銷售成本，承認了虛構(gòu)事實事物。
（二）應(yīng)收款項長期掛賬
應(yīng)收款項應(yīng)該及時償還，但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費。部分企業(yè)因為經(jīng)營不善而造成企業(yè)破產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收款項無法收回，從而應(yīng)收款項長期掛賬。購貨方與銷售方可能因為經(jīng)濟糾紛而推遲還款時間。
(三)通過隨意改變壞賬的提取比率調(diào)節(jié)壞賬準備，從而調(diào)節(jié)利潤
企業(yè)為應(yīng)收款項提取一定的壞賬準備，在采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備的計提應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額乘以一定的比例與壞賬準備貸方余額作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收款項余額的情況下，采取人為提高或降低提取壞賬準備的比率，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當期利潤，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，調(diào)增調(diào)減應(yīng)收款項數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準備金。
例如，審計人員劉華茂在2017年12年終結(jié)賬前檢查KW股份有限公司應(yīng)收款項業(yè)務(wù)時知，該公司按余額百分比法計提壞賬準備，該公司根據(jù)往年情況和債務(wù)單位財務(wù)狀況估計壞賬準備計提比例為10%，按年度計提，并以報準批案。檢查中核實，該公司應(yīng)收款項年末余額是265萬元，其他應(yīng)收款余額是164萬元，壞賬準備年末余額56.5萬元，分析后發(fā)現(xiàn)壞賬準備計提不正確，故進一步做了檢查核實，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項明細賬中有貸方余額賬戶的合計35萬元，應(yīng)收票據(jù)―K公司賬戶余額20萬元已經(jīng)超期未收回，年初“壞賬準備”余額15.2萬元。本年度已核銷的壞賬損失為10萬元，依據(jù)充分；該公司12月30日79#憑證計提的壞賬準備金額為51.3萬元，分錄為；
借：資產(chǎn)減值損失 513 000
貸：壞賬準備 513 000
根據(jù)上述檢查結(jié)果，審計人員柳華茂認定的理由如下：
（1）依據(jù)上述核實結(jié)果，按會計準則等規(guī)定，KW公司本年度末“壞賬準備”賬戶應(yīng)提留的余額為：（265+164+35+20）*10%=484*10=48.4（萬元），但該公司“壞賬準備”年末實際余額為：56.5萬元，多計提了8.1萬元，及本年度實際應(yīng)計提壞賬準備額為：48.4-15.2=43.2（萬元），多計提了51.3-43.2=8.1（萬元）
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因此，該公司存在多提壞賬準備、虛減利潤行為，違背了會計準則等規(guī)定。此外，到期未收回到款項的應(yīng)收票據(jù)賬項轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項。
二、應(yīng)收款項解決錯弊的方法
（一）查閱原始憑證，函證應(yīng)收款項
對于虛列收入的應(yīng)收款項，審計人員應(yīng)查閱“應(yīng)收款項”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入。同時應(yīng)函證與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的單位，看其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審計單位“應(yīng)收款項”的數(shù)額是否一致；如果將其反應(yīng)在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在應(yīng)收款項賬戶，必要時還需查閱相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。對于上述案例中審計人員采用積極函證的審計方法，但發(fā)現(xiàn)在規(guī)定的時間內(nèi)沒有回函，審計人員再次函證。二次函證發(fā)出后仍一直不回復(fù)，審計人員做出了具體分析與調(diào)查，通過審查銷售合同和發(fā)運單發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有銷售業(yè)務(wù)，從而證實企業(yè)虛列收入。
（二）定期進行對賬催賬，審批購貨方信用
對于應(yīng)收款項長期掛賬，查賬人員應(yīng)該審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收款項明細賬和催收貨款的制度。由銷售人員定期對應(yīng)收款項進行對賬和催賬。在購貨時，企業(yè)的信用部門應(yīng)該對購貨企業(yè)進行信用審批，從而審查企業(yè)的償債能力。查明應(yīng)收款項拖欠時間在一年以上款項，查明其原因，是否存在應(yīng)收款項收回后，某些人員通過不正當?shù)氖侄嗡皆O(shè)小金庫或利用貨款進行其他投資。
（三) 獲取或編制壞賬準備分析表
取得或編制壞賬準備分析表，復(fù)核并加計其正確性，與壞賬準備總數(shù)額、明細賬合計數(shù)核對相符。對于應(yīng)收款項準備的計提，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定有三種，但我國普遍采用了應(yīng)收款項余額百分比法。因此，審查時要審查壞賬準備的計提依據(jù)方法和相關(guān)的的文件記錄，復(fù)核應(yīng)收款項審批是否報經(jīng)股東大會或董事會批準的既定方法和比例。審核應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款賬戶余額是否正確，計提比例是否在3‰-5‰，計提時是否考慮了壞賬準備賬戶的余額，審查計提壞賬準備的會計處理是否正確，從而證實是否調(diào)節(jié)利潤。上述案例中通過審查壞賬準備的計提比例發(fā)現(xiàn)計提比例不對，從而審查了應(yīng)收款項明細賬發(fā)現(xiàn)有貸方余額，證實了企業(yè)多計提壞賬準備。
應(yīng)向財會部門獲取或編制應(yīng)收款項賬齡分析表，除了查看應(yīng)收款項占用的資金外，還要審查應(yīng)收款項收回和不能收回的情況，對于賬齡較長的'，超過一定時間的，應(yīng)建議被審單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認無法收回的賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)做壞賬處理，將本年相同客戶的應(yīng)收款項賬賬齡與以前相比看是否存在重大變化，防止人為改變賬齡，進行其他業(yè)務(wù)。對于應(yīng)收款項的賬齡我們應(yīng)測算其周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)的償債能力強，應(yīng)收款項收回的可能性大
結(jié)束語
應(yīng)收款項是企業(yè)的一項債權(quán)，在企業(yè)流動資產(chǎn)中占著重大地位。如果一個企業(yè)應(yīng)收款項長期收不回，那么企業(yè)缺乏資金周轉(zhuǎn)，不便于企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至會導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。對于應(yīng)收款項可以收回，但收回期過長，應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率低，資金流動性差，從而償債能力低。因此，我們應(yīng)該加大對應(yīng)收款項的審計，解決其弊端，促進企業(yè)經(jīng)濟更好更快的發(fā)展，從而壯大企業(yè)的規(guī)模。
應(yīng)收賬款錯弊審計及調(diào)整
應(yīng)收賬款錯弊審計及調(diào)整
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)從而進行各種舞弊活動的`工具。這就需要審計人員運用相關(guān)方法對企業(yè)會計信息及相關(guān)資料進行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。