控制測(cè)試采用的程序方法(.審計(jì)中通常執(zhí)行的控制測(cè)試程序)
1..審計(jì)中通常執(zhí)行的控制測(cè)試程序有哪些
內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法 主要有四個(gè)步驟。
1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。
審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素，對(duì)內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； （4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過(guò)查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過(guò)查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì)和制定運(yùn)用方案。
2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。
在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過(guò)程，通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，（2）擬進(jìn)行符合性測(cè)試。
3、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。
審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來(lái)發(fā)揮作用。
內(nèi)部控制符合性測(cè)試常用的方法主要有四種：（1）詢問(wèn)法，審計(jì)人員為廠了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問(wèn)某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)計(jì)算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計(jì)算機(jī)文件、（2）觀察法。
審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的卜作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際廠作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。如審計(jì)人員親門到現(xiàn)場(chǎng)觀察材料驗(yàn)收和入庫(kù)情況，就可知道材料是否嚴(yán)格驗(yàn)收，并及時(shí)入庫(kù)，庫(kù)存材料是否有序擺放，是否安全存放。
（3）證據(jù)檢查法。審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。
如檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來(lái)判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（4）重復(fù)執(zhí)行法。
審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。 4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。
通過(guò)以上步驟，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無(wú)效的。同時(shí)，就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。
綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：（1）內(nèi)部控制有效實(shí)施，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低，規(guī)劃僅對(duì)各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)諪.審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。
適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍。（3）針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序。
通過(guò)符合性測(cè)試，審計(jì)人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。（4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。
審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試的方法有哪些內(nèi)容
包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。
1.詢問(wèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員：詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。例如，詢問(wèn)信息系統(tǒng)管理人員有無(wú)未經(jīng)授權(quán)接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問(wèn)如何進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)是什么發(fā)現(xiàn)不符！扛項(xiàng)如何處理等。然而，僅僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要印證被詢問(wèn)者的答復(fù)，如向其他人員詢問(wèn)和檢查執(zhí)行控制時(shí)所使用的報(bào)告、手冊(cè)或其他文件等。因此，雖然詢問(wèn)是一種有用的手段。它必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。在詢問(wèn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
2.觀察。觀察是測(cè)試不留下二l5而記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點(diǎn)控制的執(zhí)行情況。觀察也可運(yùn)用于實(shí)物控制，如查看倉(cāng)庫(kù)門是否鎖好，或空向支票是否妥善保管。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠但是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)汁師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。
3.檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有二l5面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說(shuō)明、復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他i己錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等。
4.重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性被審計(jì)單位的項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)。僅儀檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)√這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進(jìn)行大攝的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。
5.穿行測(cè)試。除了上述四類控制測(cè)試常用的審計(jì)程序以外，實(shí)施穿行測(cè)試也是一種重要的審計(jì)程序。值得注意的是，穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審汁需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。+觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比儀實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高的保證。例如，被審計(jì)單位針對(duì)處理收到的郵政匯款單設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試此類控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.審計(jì)中通常執(zhí)行的控制測(cè)試程序有哪些
內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法 主要有四個(gè)步驟。
1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。
審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素，對(duì)內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； （4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過(guò)查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過(guò)查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì)和制定運(yùn)用方案。
2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。
在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過(guò)程，通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，（2）擬進(jìn)行符合性測(cè)試。
3、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。
審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。
其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來(lái)發(fā)揮作用。
內(nèi)部控制符合性測(cè)試常用的方法主要有四種：（1）詢問(wèn)法，審計(jì)人員為廠了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問(wèn)某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)計(jì)算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計(jì)算機(jī)文件、（2）觀察法。
審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的卜作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際廠作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。如審計(jì)人員親門到現(xiàn)場(chǎng)觀察材料驗(yàn)收和入庫(kù)情況，就可知道材料是否嚴(yán)格驗(yàn)收，并及時(shí)入庫(kù)，庫(kù)存材料是否有序擺放，是否安全存放。
（3）證據(jù)檢查法。審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。
如檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來(lái)判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（4）重復(fù)執(zhí)行法。
審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。 4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。
通過(guò)以上步驟，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無(wú)效的。同時(shí)，就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。
綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：（1）內(nèi)部控制有效實(shí)施，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低，規(guī)劃僅對(duì)各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)諪.審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。
適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍。（3）針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序。
通過(guò)符合性測(cè)試，審計(jì)人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。（4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。
審計(jì)人員對(duì)在審。
4.控制測(cè)試的程序包括
控制測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 前者是直接查找各類交易 帳戶余額 列報(bào)的錯(cuò)報(bào) 后者是將分析程序應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序 通過(guò)分析各財(cái)務(wù)信息之間以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系查到各類交易 帳戶余額 列報(bào)的錯(cuò)報(bào)比如說(shuō)A企業(yè)設(shè)計(jì)了有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制 其中有一項(xiàng)是對(duì)于企業(yè)超過(guò)200萬(wàn)的資金支付采取集體決策 由三位經(jīng)理一致同意并簽字才能通過(guò) 某項(xiàng)交易支付了400萬(wàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查相關(guān)憑證中是否包含了經(jīng)理們的簽字可以測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制 不過(guò)控制測(cè)試的對(duì)象必須留有軌跡 如果被審計(jì)單位僅僅設(shè)計(jì)了“觀察、詢問(wèn)”這樣的內(nèi)部控制 是無(wú)法實(shí)施控制測(cè)試的如果A企業(yè)07年固定資產(chǎn)帳面余額4000萬(wàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固定資產(chǎn)項(xiàng)目重新計(jì)算核實(shí)其余額準(zhǔn)確性 這樣的做法就屬于實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)里的核心知識(shí) 三言兩語(yǔ)很難說(shuō)完 建議還是多看看審計(jì)教材。
