逆回購增值稅(國債逆回購需要繳納增值稅嗎)

1.國債逆回購需要繳納增值稅嗎

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號）規(guī)定：“一、金融機(jī)構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅﹝2016﹞36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項(xiàng)所稱的金融同業(yè)往來利息收入：

（一）同業(yè)存款。 同業(yè)存款，是指金融機(jī)構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。

（二）同業(yè)借款。 同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機(jī)構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

（三）同業(yè)代付。 同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。

擴(kuò)展資料

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

參考資料來源：搜狗百科-增值稅

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)分錄

朋友，你是一位很細(xì)心的人！ 這個(gè)問題其實(shí)很簡單，銷售設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍，提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅，因此，在計(jì)算能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，其計(jì)算方法是不一樣的。

具體請你看一下增值稅暫行條例的規(guī)定： 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*扣除率 。

3.預(yù)收賬款繳納增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理呢?

征稅的賬務(wù)處理 印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)[2009]114號），其中：二十、加強(qiáng)查補(bǔ)稅款的調(diào)賬處理。

督促納稅人對已查補(bǔ)稅款進(jìn)行正確調(diào)賬處理；實(shí)施納稅檢查時(shí)，要對納稅人前期檢查涉及的賬務(wù)調(diào)整情況進(jìn)行復(fù)查，防止納稅人以查補(bǔ)稅款抵頂應(yīng)征稅款。 應(yīng)該分兩種情況分別處理： （一） 企業(yè)確實(shí)應(yīng)該交稅 在這種情況下，企業(yè)預(yù)收款銷售的貨物已經(jīng)發(fā)出了，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入。

如果貨物是在本年度發(fā)出的，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 如果貨物是在以前年度發(fā)出的，應(yīng)進(jìn)行如下處理： 借：預(yù)收賬款 貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫存商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 上述處理應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整各期報(bào)表。 （二）企業(yè)不應(yīng)該交稅 雖然按照稅收相關(guān)法規(guī)，企業(yè)不需要納稅，但稅局既然找上門來，出于和諧社會的考慮，企業(yè)還是把稅交了，這時(shí)如何處理呢？由于企業(yè)并沒有將貨物發(fā)出，在會計(jì)上即不能結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，預(yù)收賬款也應(yīng)該繼續(xù)掛賬。

對于交納稅金的賬務(wù)處理，筆者例舉幾種處理： 1。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 理論依據(jù)是：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中規(guī)定：交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。

規(guī)范企業(yè)對增值稅的核算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。 2。

借：預(yù)付賬款——**稅局 貸：銀行存款 理論依據(jù)是：按照稅收法律規(guī)定，企業(yè)并不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但企業(yè)迫于稅局的壓力，打了一筆款給稅局，得到了一張完稅證明，憑借這張證明，在今后結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)不需要納稅。 筆者認(rèn)為該筆交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是預(yù)付稅款，打個(gè)比方：企業(yè)付一筆款出去，對方?jīng)]貨，計(jì)入預(yù)付賬款，為的是將來取得貨物時(shí)不需要再付款；就好比現(xiàn)在沒發(fā)生納稅義務(wù)，但付出了去了一筆貨款，為的是將來真實(shí)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)不需再交稅。

支付稅款時(shí)的上述兩種賬務(wù)處理，筆者認(rèn)為從理論上來說都講得通，接下來就分析一下，當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)的賬務(wù)處理： 第1種情況下： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 第2種情況下： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：預(yù)付賬款——**稅局 筆者再分析，如果最終由于各種原因，沒有將貨物發(fā)出并將款項(xiàng)退還給對方時(shí)的賬務(wù)處理： 第1種情況下： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 之前交納的稅款就相當(dāng)于為以后的納稅義務(wù)提前交納。 第2種情況下： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：預(yù)付賬款 當(dāng)時(shí)預(yù)繳的稅款用來抵減本期的應(yīng)交稅款。

四、計(jì)稅依據(jù) 不論是企業(yè)確實(shí)應(yīng)該交還是不應(yīng)該交，只要稅局讓你交，都會涉及到計(jì)稅依據(jù)。 筆者認(rèn)為，如果稅局像我們CPA一樣，在把情況弄清楚的情況下，要求企業(yè)交稅，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該不會存在太大問題。

但如果是在沒有查明情況，而是憑借職業(yè)判斷，利用自由裁量權(quán)要求企業(yè)交稅，那計(jì)稅依據(jù)就值得商榷了。在實(shí)務(wù)中，稅局要求企業(yè)直接按他們懷疑的預(yù)收賬款的賬面數(shù)乘以稅率來繳納。

但增值稅是價(jià)外稅，這樣操作合理嗎？ 既然稅局沒有查看合同，也就不清楚預(yù)收賬款數(shù)額占合同金額的比例是多少。在預(yù)收賬款數(shù)額高于合同金額的85。

47%的時(shí)候（假設(shè)稅率是17%），按照預(yù)收賬款的賬面數(shù)乘以17%來納稅是不合理的。因此，筆者認(rèn)為，稅局既然懷疑企業(yè)長期掛賬的預(yù)收賬款是沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入，采用自由裁量權(quán)要求企業(yè)納稅的時(shí)候，就應(yīng)該查明合同，用合同金額除以1。

17再乘以17%來交稅。如果考慮到成本效益原則沒有進(jìn)行查看，也不能直接按照預(yù)收賬款的賬面數(shù)乘以17%來征稅。

應(yīng)該用賬面數(shù)除以1。17再乘以17%來征稅。

但如果根據(jù)企業(yè)的銷售政策和以往預(yù)收款銷售情況，其簽訂合同中約定的預(yù)收比例低于85。

4.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)交增值稅如何做賬務(wù)處理

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)交稅費(fèi)（1）本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

（2）本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專欄。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。（3）應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理A。小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計(jì)分錄。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

B。銷售商品（提供勞務(wù)），按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

發(fā)生銷售退回的，做相反的會計(jì)分錄。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。

借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 C.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：？實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額；借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅一出口退稅）。 出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。

未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。 D.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。

E。將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）等科目。

F。購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。 同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。

G。繳納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

5.增值稅會計(jì)科目是怎么設(shè)置的

設(shè)置增值稅會計(jì)科目：（1）一般納稅人會計(jì)科目的設(shè)置：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”這兩個(gè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

①“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅和月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交增值稅；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映未繳納的增值稅，期末全額轉(zhuǎn)人“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。 一般來說，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增資稅”可設(shè)置以下明細(xì)科目。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記，退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記。

“已交稅金”：反映當(dāng)月應(yīng)交并已繳納的增值稅額。 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項(xiàng)稅額”：反映銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記，退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)第：草增值稅稅額用紅字登記。

“出口退稅”：反映出口適用零稅率的貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 企業(yè)出口貨物退回的增值稅額用藍(lán)字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：反映稅法規(guī)定的因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失和其他原因，不用從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”：反映月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”：反映月末將當(dāng)月多交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”：反映按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

“減免稅款”：反映按照規(guī)定減免的增值稅款。②“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)上繳以前各期未交增值稅額和月末從“應(yīng)交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當(dāng)月多交的增值稅；貸方發(fā)生額反映月末自“應(yīng)交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅；期末貸方余額反映應(yīng)交未交的增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人會計(jì)科目的設(shè)置：在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，借方反映本月實(shí)際已上繳的增值稅，貸方反映應(yīng)交的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映應(yīng)交未交的增值稅。

6.（稅法規(guī)定購入農(nóng)產(chǎn)品的增值稅抵扣率為13%,會計(jì)分錄

借記原材料等科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)，貸記銀行存款

農(nóng)產(chǎn)品收購，稅法規(guī)定可按收購價(jià)的13%予以抵扣，其會計(jì)業(yè)務(wù)與其他可抵扣采購相同，具體分錄為：

借：原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

需要注意的是，農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣，與其他采購中取得增值稅專用發(fā)票不同，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不寫稅額與不含稅價(jià)款，農(nóng)產(chǎn)品因是免稅的，所以其收購價(jià)款中本身是不含稅的，稅法規(guī)定按13%抵扣，計(jì)算時(shí)用票面金額直接乘以13%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，余額計(jì)入采購成本。

7.應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅會計(jì)科目如何使

“應(yīng)交稅費(fèi)”會計(jì)科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的企業(yè)使用的會計(jì)科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計(jì)制度》的話，其會計(jì)科目則是“應(yīng)交稅金”。

《準(zhǔn)則》與《制度》相比，《準(zhǔn)則》把“應(yīng)交稅金”會計(jì)科目與“其他應(yīng)交款”會計(jì)科目進(jìn)行合并，統(tǒng)稱“應(yīng)交稅費(fèi)”。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。