一、企業(yè)注消前,應(yīng)該先成立清算組進(jìn)入清算。
企業(yè)清算賬務(wù)處理的步驟為:編制解散的資產(chǎn)負(fù)債表;核算清算費(fèi)用;核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益;核算及收回賬面?zhèn)鶛?quán),清償債務(wù)及損益;核算彌補(bǔ)以前年度虧損;核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配;編制清算損益表,清算結(jié)束的資產(chǎn)負(fù)債表。二、帳務(wù)處理1. 于終止經(jīng)營(yíng)日編制資產(chǎn)負(fù)債表,這和正常經(jīng)營(yíng)日的資產(chǎn)負(fù)債表編制相同。
2.清算費(fèi)用:清算組成員的各類報(bào)酬及財(cái)產(chǎn)變賣,債權(quán)債務(wù)處理過(guò)程發(fā)生的一切費(fèi)用。(1)支付清算費(fèi)用借:清算費(fèi)用貸:銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)科目(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用 借:清算損益 貸:清算費(fèi)用 3.核算變賣資產(chǎn)及其損益的賬務(wù)處理(1)經(jīng)清查,原材料盤(pán)盈時(shí) 借:原材料 貸:清算損益 (2)將各類無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用全部攤銷 借:清算損益 貸:無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 (3)固定資產(chǎn)拍賣得收入 借:銀行存款 借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 貸:清算損益 (4)將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)賬戶 借:清算損益 貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 4.核算收回債權(quán),清償債務(wù)及損益的賬務(wù)處理(1)經(jīng)認(rèn)真查核,應(yīng)收賬款確系無(wú)法收回。
借:清算損益 貸:應(yīng)收賬款 (2)經(jīng)認(rèn)真查核,應(yīng)付賬款確系無(wú)法清償。借:應(yīng)付賬款 貸:清算損益 (3)將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)賬戶。
借:清算損益 貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 5.核算彌補(bǔ)以前年度虧損的帳務(wù)處理(1)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損借:盈余公積--一般盈余公積 貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) (2)繳納清算年度所得稅 借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸:應(yīng)交稅金--所得稅 借:應(yīng)交稅金--所得稅 貸:銀行存款 (3)核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配的帳務(wù)處理。將清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按實(shí)收股本的份額,在各個(gè)所有者之間進(jìn)行分配。
借:資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸:現(xiàn)金、銀行存款6.編制清算損益表、清算資本的資產(chǎn)負(fù)債表三、會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)資料移交給法人。其他如到稅務(wù)局注銷稅務(wù)登記證正、副本的工作,以及報(bào)工商注銷備案-登報(bào)聲明-工商注銷這些程序性的工作可由法人或者其他清算組成員完成。
企業(yè)注銷前的賬務(wù)處理調(diào)整事項(xiàng)
1、要注意的是帳面的存貨金額必須與實(shí)際的庫(kù)存相符,對(duì)貨物已經(jīng)售出而企業(yè)財(cái)務(wù)未做銷售處理而造成的帳面金額大于實(shí)際庫(kù)存,還是要補(bǔ)繳增值稅的。
這個(gè)稅局方面仍未有統(tǒng)一的尺度,具體補(bǔ)不補(bǔ)稅還是要看當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行情況。我試過(guò)幾個(gè)注銷,稅局也不對(duì)存貨進(jìn)行處理,在注銷時(shí)稅局可能會(huì)來(lái)看場(chǎng),核實(shí)賬面數(shù)是否正確(金額小的時(shí)候可能不會(huì)來(lái)),所以建議你還是要先咨詢下稅局,對(duì)存貨是怎樣的處理方法,再作銷售處理。低價(jià)賣出,稅局有權(quán)核實(shí)你的銷售價(jià)格的。
一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后,企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了,如果企業(yè)存貨沒(méi)有處理完畢,過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷售時(shí),應(yīng)持購(gòu)貨單位的結(jié)算證明和雙方的購(gòu)銷協(xié)議,到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立普通發(fā)票,并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。
要關(guān)注注銷企業(yè)存貨與留抵,收入與費(fèi)用二者之間配比狀況。要核實(shí)企業(yè)存貨,尤其是一般納稅人留抵與存貨的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系,對(duì)明顯不對(duì)應(yīng)的,要細(xì)心核查,對(duì)收入與費(fèi)用明顯不配比的,需進(jìn)一步審查此類企業(yè)有無(wú)帳外經(jīng)營(yíng)不作收入等違規(guī)情況。
2、企業(yè)在申請(qǐng)注銷中,企業(yè)的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料如何處理?
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))的有關(guān)規(guī)定:
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。
另外,根據(jù)《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))的規(guī)定,自2009年1月1日起,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。
【期末留抵的解決思路—
期末留抵可以想辦法解決的,你可以從關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)一些垃圾產(chǎn)品進(jìn)來(lái)然后再高價(jià)賣給另外的一家關(guān)聯(lián)單位,把這部分留抵一次性吃掉從而把這部分留抵直接轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)單位享受,避免白白送給稅務(wù)局。】
另外,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
3、是否能銷財(cái)務(wù)資料?
根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,納稅人的帳簿(包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料,除另有規(guī)定者外,保存10年,保存期滿需要銷毀時(shí),應(yīng)編制銷毀清冊(cè),經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷毀。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,不得擅自損毀。已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿,應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。
4、清理債權(quán)債務(wù)完后
借:相關(guān)的負(fù)債科目
所有者權(quán)益科目
貸:相關(guān)的資產(chǎn)科目
作完上面的分錄后,企業(yè)賬上的所有的資產(chǎn),負(fù)債和所有者權(quán)益全部注銷。
公司注銷清算要將賬面上的東西全部清理掉,往來(lái)該收的要收回來(lái),如果收不回來(lái)就轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出里,借:營(yíng)業(yè)外支出,貸:應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)付款)該付的也要付掉,如果付不掉就要轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入里,借:應(yīng)付賬款(或預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款),貸:營(yíng)業(yè)外收入。
存貨和固定資產(chǎn)也要處理掉,不能直接轉(zhuǎn)到b公司,因?yàn)樗麄兪莾蓚€(gè)獨(dú)立的法人,要做銷售處理,要交增值稅,為了減稅考慮,企業(yè)資產(chǎn)清理變現(xiàn)時(shí)一般價(jià)值都很低,可以讓a公司與b公司簽一份資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,協(xié)議價(jià)格寫(xiě)低一點(diǎn),可以少交點(diǎn)稅。所有的資產(chǎn)都處理掉后,要計(jì)算清算所得,公式為清算所得=清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)-(清理費(fèi)用+損失+負(fù)債+企業(yè)未分配利潤(rùn)+公積金)- 實(shí)繳資本按歸清算所得到稅務(wù)機(jī)關(guān)清算所得稅。
然后辦理稅務(wù)登記注銷。稅務(wù)注銷后辦理工商登記注銷。
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