非經(jīng)常性損益的(非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容)
1.非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容
為提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年4月發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》（以下簡(jiǎn)稱《問答》），對(duì)有關(guān)非經(jīng)常性損益的問題作了明確的規(guī)定。
本文擬以《問答》為基礎(chǔ)，對(duì)非經(jīng)常性損益的定義、判斷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容以及信息披露等相關(guān)問題做一簡(jiǎn)單的探討。 一、非經(jīng)常性損益的定義 根據(jù)《問答》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。
在理解非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （一）非經(jīng)常性損益即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提到的利得和損失。公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要低于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，從而在扣除非經(jīng)常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)小于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要高于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)高于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果。
（二）非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域。比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤(rùn)的主要來源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格購(gòu)買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤(rùn)。
由于按照非公允的價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤(rùn)并不是公司在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以獲取的利潤(rùn)，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。 因此，在確定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營(yíng)性損益是不同的兩個(gè)概念。
公司完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對(duì)外長(zhǎng)期投資活動(dòng)等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也應(yīng)該包括公司利用暫時(shí)閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動(dòng)和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來源于商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
（三）判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí)，除了應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)系外，更重要的是應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益的性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率的大小。 1.判斷某項(xiàng)損益的性質(zhì)，應(yīng)主要分析產(chǎn)生該項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是否為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需，是否為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)。
從公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，特殊性的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)具有高度的反常性，而且與企業(yè)正常典型的活動(dòng)明顯地不相關(guān)或僅僅偶然相關(guān)。如果產(chǎn)生某項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的，則該項(xiàng)損益就不能作為非經(jīng)常性損益來處理。
比如，公司為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，每隔幾年要對(duì)設(shè)備進(jìn)行一次大修理，因而不是公司的特殊業(yè)務(wù)，所發(fā)生的大修理費(fèi)用就是公司為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須發(fā)生的費(fèi)用，由此而產(chǎn)生的損益也就應(yīng)該是公司的經(jīng)常性損益；又比如，上市公司由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用資金而支付的資金占用費(fèi)如果明顯高于同期銀行貸款利率，則此項(xiàng)資金借入業(yè)務(wù)就不是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的業(yè)務(wù)，而是一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，因此多支付的資金占用費(fèi)就應(yīng)該是公司的非經(jīng)常性損益。 2.判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí)，還應(yīng)該考慮損益金額的大小。
根據(jù)會(huì)計(jì)中的重要性原則，對(duì)于一些金額較小的非經(jīng)常性損益即使將其視為經(jīng)常性損益，也不會(huì)對(duì)投資者的投資決策分析產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。因此，對(duì)于一些明顯可歸于非經(jīng)常性項(xiàng)目、但金額較小的損益，為了簡(jiǎn)化起見，在一般情況下可以將其視為經(jīng)常性損益處理。
但是，如果這些損益對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響時(shí)，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了。比如，某上市公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的資金占用費(fèi)收益按照銀行同期貸款利率計(jì)算高了50萬(wàn)元，扣除所得稅的影響后僅占當(dāng)期凈利潤(rùn)的0.1%，如果公司按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率剛好超過6%，但扣除該項(xiàng)收益后的凈資產(chǎn)收益率則低于6%.在此情況下，如果不扣除多收的50萬(wàn)元，會(huì)使公司達(dá)到了發(fā)行新股的最低條件，扣除后該公司就失去了發(fā)行新股的資格。
所以，應(yīng)將多收的資金占用費(fèi)作為非經(jīng)常性損益處理。 3.除了考慮損益的性質(zhì)和金額外，還必須考慮其發(fā)生的頻率。
產(chǎn)生非經(jīng)常性損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)該是公司發(fā)生的偶發(fā)性事項(xiàng)或業(yè)務(wù)，也就是公司在可以預(yù)見的將來不能合理預(yù)計(jì)是否會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)。正是因?yàn)檫@些事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生的偶然性，由此而產(chǎn)生的損益就應(yīng)該歸屬于公司的非經(jīng)常性損益。
比如，公司于本年度獲得了當(dāng)?shù)卣o予的一次性財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)元，使公司避免了出現(xiàn)虧損的不利局面，但公司對(duì)于以后年度能否繼續(xù)獲得此類補(bǔ)助則無法進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)。因此，本年獲得的300萬(wàn)元一次性財(cái)政補(bǔ)助就應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。
二、非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目 在《問答。
2.非經(jīng)常性損益項(xiàng)目有哪些
非經(jīng)常性損益通常包括以下項(xiàng)目：
(1) 非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的沖銷部分；
(2) 越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返 還、減免；
(3) 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定，且按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持 續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；
(4) 計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；
(5) 企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本 小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生 的收益；
(6) 非貨幣性資產(chǎn)交換損益；
(7) 委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；
(8) 因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
(9) 債務(wù)重組損益；
(10) 企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；
(11) 交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；
(12) 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；
(13) 與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；
(14) 除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；
(15) 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；
(16) 對(duì)外委托貸款取得的損益；
(17) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；
(18) 根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；
(19) 受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入；
(20) 除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出；
(21) 其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目。
3.非經(jīng)常性損益包括哪些項(xiàng)目
公司在界定非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)遵循如下規(guī)定： 1.非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。
2.非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目： （1）交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益；（2）處理下屬部門、被投資單位股權(quán)損益；（3）資產(chǎn)置換損益；（4）政策有效期短于3年，越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免以及其他政府補(bǔ)貼； （5）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)； （6）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。 公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理。
非經(jīng)常性損益還可能包括以下項(xiàng)目：（1）流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧損益；（2）支付或收取的資金占用費(fèi)；（3）委托投資損益；（4）各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出。 公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，分析上述項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確界定非經(jīng)常性損益。
公司若將上述項(xiàng)目不歸類為非經(jīng)常性損益，應(yīng)充分說明其原因及涉及金額。公司在計(jì)量上述非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)。
4.什么叫非經(jīng)常性損益
一、非經(jīng)常性損益的定義 根據(jù)《問答》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。
在理解非經(jīng)常性損益時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （一）非經(jīng)常性損益即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提到的利得和損失。公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要低于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，從而在扣除非經(jīng)常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)小于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要高于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)高于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果。
（二）非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域。比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤(rùn)的主要來源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格購(gòu)買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤(rùn)。
由于按照非公允的價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤(rùn)并不是公司在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以獲取的利潤(rùn)，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。 因此，在確定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營(yíng)性損益是不同的兩個(gè)概念。
公司完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對(duì)外長(zhǎng)期投資活動(dòng)等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也應(yīng)該包括公司利用暫時(shí)閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動(dòng)和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來源于商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
5.非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容
（一）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； （二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； （三）各種形式的政府補(bǔ)貼； （四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)； （五）短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外； （六）委托投資損益； （七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （十）債務(wù)重組損益； （十一）資產(chǎn)置換損益； （十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益； （十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)； （十四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。
6.什么是非經(jīng)常性損益
非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會(huì)在1999年首次提出的，當(dāng)時(shí)將其定義為：公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。
《問答第1號(hào)》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了 非經(jīng)常性損益真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支。非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目： （一）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； （二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； （三）各種形式的政府補(bǔ)貼； （四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)； （五）短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外； （六）委托投資損益； （七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （十）債務(wù)重組損益； （十一）資產(chǎn)置換損益； （十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益； （十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)； （十四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。
