可轉(zhuǎn)債用什么(可轉(zhuǎn)換債券怎么做會計處理)

1.可轉(zhuǎn)換債券怎么做會計處理

可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種，它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會計準(zhǔn)則發(fā)布后對可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會計處理作了較大的調(diào)整，對于該債券的發(fā)行者來說，也就必然關(guān)注如何在新準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對可轉(zhuǎn)債進(jìn)行合理的會計處理。會計網(wǎng)小編為大家解答。

一、所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點

1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性，發(fā)行時與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息；但它還賦予債權(quán)人在未來一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財務(wù)狀況確定，所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間。債券持有人對轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán)，并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東。

2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團(tuán)股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉(zhuǎn)債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當(dāng)時銀行同期利率的36%~43%，可見，可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。

3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定， 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價格達(dá)到某一幅度時，公司按事先約定的價格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，而回售則是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格達(dá)到某一幅度時，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價格將所持債券賣給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權(quán)益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔(dān)一定的利息補(bǔ)償金。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價不能如預(yù)期上漲，使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價值低于公司債券面額時，則持有人必定不會執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，只能得到較低的利息。為此，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補(bǔ)償金的價格買回該債券。

2.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換的會計處理

(1)2009年7月1日發(fā)行時：

6%四年期年金現(xiàn)值系數(shù)3.4651，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.7921

可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475

可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525

借：銀行存款 150 000 000

借：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 388 525

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525

(2)2009年確認(rèn)利息費(fèi)用時：

借：財務(wù)費(fèi)用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5

貸： 應(yīng)付利息 2 250 000

貸： 應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 5 346 688.5

(3)2010年1日1日轉(zhuǎn)股時：（本題要求按面值轉(zhuǎn)）

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=150 000 000*10/100=15 000 000

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 15 000 000

貸：資本公積_股本溢價 140 346 688.5

注：轉(zhuǎn)股方式很多，有的要求按面值轉(zhuǎn)股，如本題. 有的要求以賬面價值轉(zhuǎn)，如分次付息債券，有的要求以賬面價值加上應(yīng)付未付利息轉(zhuǎn)股，如到期一次還本付息債券.本題如果要求按賬面價值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下：

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5 ）*10/100=13 195 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金.

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 13 195 816

貸：資本公積_股本溢價 142 150 869

貸：現(xiàn)金 3.5

本題如果是到期一次還本付息的債券，并按賬面價值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下：

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 ）*10/100=13 420 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金.

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 13 420 816

貸：資本公積_股本溢價 141 925 869

貸：現(xiàn)金 3.5

可轉(zhuǎn)換債券的核算：把握四個點就可以了，一是要按債券的真實負(fù)債成份確認(rèn)債券的價值，如本題的126 611 475就是債券的真實負(fù)債成份.二是要按債券的真實負(fù)債成份來計提利息費(fèi)用，不能按面值確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用，如本題的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)是126 611 475*6% =7 596 688.5，而不是用面值150 000 000去乘6%.三是轉(zhuǎn)股的時候，按要求的方式轉(zhuǎn)，當(dāng)出現(xiàn)不夠一股的時候，則要付現(xiàn)金.四是原來確認(rèn)的資本公積_其他資本公積要反向結(jié)轉(zhuǎn).（資本公積的明細(xì)賬發(fā)生了變化），同時結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整科目，最后才擠出資本公積_股本溢價（包含了資本公積_其他資本公積的余額）.

3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄的各明細(xì)科目的含義是什么

應(yīng)付債券一利息調(diào)整，借方表示發(fā)行債券時的折價，簡單地理解就是用來調(diào)整分錄

資本公積~其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）用于核算債券股權(quán)公允價值，將來債券到期行權(quán)轉(zhuǎn)股本時再轉(zhuǎn)入股本溢價

按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

望采納

4.可轉(zhuǎn)換公司債與一般公司債的區(qū)別和詳細(xì)的會計分錄,原因越詳細(xì)越好

一般公司債券，即以固定利率、固定期限為特征的公司債券。

這是一般公司債券的主要形式，目的在于為公司擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提供資金來源。 無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

可轉(zhuǎn)換公司債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。也稱“可轉(zhuǎn)換債券。

發(fā)行公司事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時機(jī)，按發(fā)行時規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）。可轉(zhuǎn)換公司債是一種混合型的債券形式。

當(dāng)投資者不太清楚發(fā)行公司的發(fā)展?jié)摿扒熬皶r，可視投資于這種債券。待發(fā)行公司經(jīng)營實績顯著，經(jīng)營前景樂觀，其股票行市看漲時，則可將債券轉(zhuǎn)換為股票，以受益于公司的發(fā)展。

可轉(zhuǎn)換債券對于投資者來說，是多 了一種投資選擇機(jī)會。可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性，對投資者來說是"有保證本金的股票" 。

可轉(zhuǎn)換公司債券比股票有優(yōu)先償還的要求權(quán)。可轉(zhuǎn)換公司債券屬于次等信用債券，在清償順序上，同普通公司債券、長期負(fù)債（銀行貸款）等具有同等追索權(quán)利，但排在一般公司債券之后，同可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，優(yōu)先股和普通股相比，可得到優(yōu)先清償?shù)牡匚弧?/p>

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.請問在會計上可轉(zhuǎn)換債券和公司債券所產(chǎn)生的利息應(yīng)該從什么科目上減

如果企業(yè)是發(fā)行債券一方，則應(yīng)當(dāng)按照票面金額和票面利率每期計算實際支付的利息，用銀行存款支付，當(dāng)然要減少銀行存款，同時增加財務(wù)費(fèi)用-利息支出，如果利息支出符合資本化條件，可以計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（請參考借款費(fèi)用準(zhǔn)則）。另外，發(fā)行時支付的發(fā)行費(fèi)用和溢折價，要采用實際利率法每期攤銷計入財務(wù)費(fèi)用（符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本），同時減少或增加應(yīng)付債券的賬面價值。

如果企業(yè)是購買債券的一方，可轉(zhuǎn)換債券可以拆分成衍生工具（轉(zhuǎn)換權(quán)）和普通債權(quán)兩部分，也可以直接作為交易性金融資產(chǎn)核算，收到的利息直接增加銀行存款和投資收益。普通公司債券比較復(fù)雜，有三種可能的會計分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資），但收到的利息都是計入投資收益的，只是持有至到期投資需要把債券購買時的溢折價用實際利率法每期攤銷計入投資收益（損失就是借方了），同時減少或增加持有至到期投資的賬面價值。