售后服務(wù)費(fèi)(銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)屬于什么科目)
1.銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)屬于什么科目
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售的自產(chǎn)設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，對企業(yè)銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅。
《企業(yè)會計(jì)制度》在“主營業(yè)務(wù)收入”科目使用說明中，對包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入的會計(jì)處理方法作了明確規(guī)定：如果商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目，用來核算在銷售商品時(shí)收取的售后服務(wù)費(fèi)。企業(yè)銷售商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的服務(wù)費(fèi)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按發(fā)票注明或計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對售后服務(wù)期間發(fā)生的服務(wù)成本如何做賬，企業(yè)會計(jì)制度沒有明確。
筆者認(rèn)為，可以在“主營業(yè)務(wù)成本”科目中設(shè)置“售后服務(wù)成本”明細(xì)科目，發(fā)生與售后服務(wù)相關(guān)支出時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。
2.銷售商品后售后服務(wù)費(fèi)計(jì)入什么科目
售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，如果執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入“銷售費(fèi)用”；如果執(zhí)行原企業(yè)會計(jì)制度，計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。
新準(zhǔn)則規(guī)定，不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會計(jì)科目和 主要賬務(wù)處理》中明確指出： 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“銷售費(fèi)用”科目核算；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。 “制造費(fèi)用”科目與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目是生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗、固定資產(chǎn)折舊，無固定資產(chǎn)修理費(fèi)項(xiàng)目。
3.售后服務(wù)費(fèi)屬于哪一個(gè)會計(jì)科目
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售的自產(chǎn)設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，對企業(yè)銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅。《企業(yè)會計(jì)制度》在“主營業(yè)務(wù)收入”科目使用說明中，對包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入的會計(jì)處理方法作了明確規(guī)定：如果商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目，用來核算在銷售商品時(shí)收取的售后服務(wù)費(fèi)。
企業(yè)銷售商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的服務(wù)費(fèi)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按發(fā)票注明或計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對售后服務(wù)期間發(fā)生的服務(wù)成本如何做賬，企業(yè)會計(jì)制度沒有明確。筆者認(rèn)為，可以在“主營業(yè)務(wù)成本”科目中設(shè)置“售后服務(wù)成本”明細(xì)科目，發(fā)生與售后服務(wù)相關(guān)支出時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。
會計(jì)處理如下：
1.銷售商品并收取售后服務(wù)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 2457000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000
遞延收益 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 357000
2.發(fā)生服務(wù)支出時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 8500
貸：原材料 4500
應(yīng)付工資 3000
應(yīng)付福利費(fèi) 420
現(xiàn)金 580
3.2006年12月末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí)：
借：遞延收益 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
