政府部門損益結(jié)轉(zhuǎn)(企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄)
1.企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄
企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄？
與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）.
企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額.
無償撥款不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的款項，收到款項時直接計入"營業(yè)外收入-補貼收入"且在企業(yè)所得稅匯算清繳時，此款項不作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額.
企業(yè)收到政府補助的會計分錄：
借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等科目）
貸：營業(yè)外收入----補貼收入
2.新行政單位會計制度中財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目如何設(shè)置明細科?新行政單位
一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。
本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。 三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。
因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。 （二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。
按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調(diào)入）及其明細。 （三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。
按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。
經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額，借記“財政撥款結(jié)余”科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細，貸記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細。 （五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出。
1。年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細。
2。年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。
（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“財政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）科目及其明細。
（七）年末沖銷有關(guān)明細科目余額。 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。#。
3.會計分錄怎么做?政府收益性補助,按政府撥款和自
一、與收益相關(guān)的政府補助企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。
（例17-1）甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20*7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每季度每斤0。
039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20*7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的補貼款。
（1）20*7年1月1日，甲企業(yè)確認應(yīng)收的財政補貼款借：其他應(yīng)收款3900000貸：遞延收益3900000(2)20*7年1月10日，甲企業(yè)實際收到財政補貼款借：銀行存款3900000貸：其他應(yīng)收款3900000(3)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益借：遞延收益l300000貸：營業(yè)外收入130000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-2）乙糧食儲備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。 為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0。
02元/斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據(jù)下達的轉(zhuǎn)換計劃需要在20*7年第一季度輪換儲備糧1。
2億斤，款項尚未收到。（1）20*7年1月按照輪換量1。
2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0。 02元/斤，計算和確認其他應(yīng)收款240萬元借：其他應(yīng)收款2400000貸：遞延收益2400000(2)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益借：遞延收益800000貸；營業(yè)外收入80000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-3）丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。
20*1年1月，該企業(yè)會計準則講解2010第十七章政府補助212企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。20*1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。
20*1年2月，丙企業(yè)實際收到返還的增值稅額時借：銀行存款840000貸：營業(yè)外收入840000（例17-4）20*7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6%。 自20*7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。
（1）20*7年4月，實際收到財政貼息30萬元時借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)將補償20*7年4月份利息費用的補貼計入當(dāng)期收益借：遞延收益100000貸：營業(yè)外收入10000020*7年5月和6月的分錄同上。 企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當(dāng)期收益。
（例17-5）A公司20*6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。 申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20*6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。
項目還需新增投資240萬（其中，購臵固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。 20*7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。
合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。（1）20*7年1月1日，實際收到撥款60元借；銀行存款600000貸：遞延收益600000(2)自20*7年1月1日至20*9年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益300000貸：營業(yè)外收入300000(3)20*9年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元借：銀行存款600000貸：營業(yè)外收入600000（例17-6）20*6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20*6年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2000萬元，項目期2。
5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20*6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20*7年10月和20*8年10月支付30萬元和40元。 （1）20*7年10月實際收到貼息資金30萬元借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)20*7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益（假設(shè)按月分配）借：遞延收益25000企業(yè)會計準則講解2010第十七章政府補助213貸；營業(yè)外收入25000(3)20*8年10月實際收到貼息資金40萬元借：銀行存款400000貸：營業(yè)外收入400000。
4.事業(yè)單位如何實現(xiàn)損益結(jié)轉(zhuǎn)
2012年，財政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會計制度》，新制度將原期末按年結(jié)轉(zhuǎn)，變?yōu)榘雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，進一步規(guī)范了事業(yè)單位賬務(wù)處理，提高了資金的使用效益，促進了事業(yè)單位健康發(fā)展?，F(xiàn)以高中學(xué)校為例，對事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理進行探討，以期對同仁有所裨益。
一、財政補助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
高中學(xué)校的財政補助收入主要是指從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等基本支出補助和專項資金等項目支出補助。“財政補助收入”科目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目。由此而形成的支出為財政補助支出，應(yīng)在“事業(yè)支出―基本支出”和“事業(yè)支出―項目支出”下設(shè)置“財政補助支出”明細科目進行核算。期末需將“財政補助收入”和“事業(yè)支出”中的“財政補助支出”部分的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（一）期末賬務(wù)處理：
1.基本支出的賬務(wù)處理：
(1)財政補助非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助收入―基本支出
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
(2)財政補助非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―基本支出（財政補助支出）
2.項目支出的賬務(wù)處理：
(1)財政補助專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助收入―項目支出
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
(2)財政補助專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―項目支出（財政補助支出）
（二）年末賬務(wù)處理：
1.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財政補助收入中的基本支出補助收支形成的，一般都會結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，所以無需進行額外的賬務(wù)處理。
2.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財政補助收入中的項目支出補助收支形成的，應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的應(yīng)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，需上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按規(guī)定上繳或注銷額度。
(1)符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政補助結(jié)余
(2)按規(guī)定需要上繳或核銷結(jié)余資金的
借：財政補助結(jié)余
貸：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
(3)按規(guī)定上繳或核銷結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
二、非財政補助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
5.如何做政府補助的會計分錄
政府補助的會計分錄的具體做法如下：
與收益相關(guān)的政府補助：與收益相關(guān)的政府補助，在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1、用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計人當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計人當(dāng)期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時，不能全額確認為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
1、取得貨幣性資產(chǎn)：這是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的最常見形式。
(1)一般的會計處理
①收到政府補助時：借：銀行存款/其他應(yīng)收款；貸：遞延收益。
②購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程/研發(fā)支出等；貸：銀行存款等。
③長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
注意：遞延收益的分攤采用的是平均分配的方法。
(2)相關(guān)資產(chǎn)處置時遞延收益的處理
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束其時或結(jié)束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不再予以遞延。
2、取得非貨幣性長期資產(chǎn)：企業(yè)直接取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確認相關(guān)資產(chǎn)。
(1)公允價值的確定
①該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值；
②該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大，且存在活躍市場的，以同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量；
③公允價值不能取得的，按名義金額（1元）計量。
(2)一般會計處理
①收到政府補助時：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等；貸：遞延收益。
②長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
以名義金額計量的政府補助，在取得時直接計入當(dāng)期損益，不計入遞延收益進行后續(xù)分攤。
注意：綜合性項目取得補助的處理：企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
