抵債資產(chǎn)是否為(抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?)

1.抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?

（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值，借記本科目，原已計提資產(chǎn)減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收利息”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記 “營業(yè)外收入”科目。

（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。 （四）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際取得的處置收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

2.以資產(chǎn)抵債如何入賬和計稅

以資產(chǎn)抵償債務(wù)是常見的債務(wù)重組方式。

《企業(yè)會計準則第12號—— —債務(wù)重組》則對債務(wù)重組有兩大條件限制，即債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難及債權(quán)人作出讓步。 但實務(wù)中以資產(chǎn)抵償債務(wù)往往并不是發(fā)生在財務(wù)困難及作出讓步的情況下。

無論是否符合債務(wù)重組準則限制條件，各種以資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況都應(yīng)合規(guī)地進行會計、稅務(wù)處理。 符合重組條件怎樣做賬 新會計準則規(guī)定債務(wù)重組的要件為：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，如資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境、連續(xù)幾年虧損等；債權(quán)人作出讓步，如低于債務(wù)賬面價值償還、降低利率等。

債權(quán)人的會計處理將抵債資產(chǎn)按公允價值計量，債權(quán)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值差額計入損益。 債務(wù)人的會計處理轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

如非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，以公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；如非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值差額計入營業(yè)外收支；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值差額計入投資收益。 債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收支）。

案例：2006年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為2340000元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，2007年9月10日，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。

雙方達成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2007年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。

其中用于抵債的產(chǎn)品市價為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價為1200000元，累計折舊為300000元，評估確認的凈值為850000元。 假定乙公司已對該項債權(quán)計提壞賬準備18000元，不考慮其他相關(guān)稅費。

債權(quán)人會計處理： 借：庫存商品800000 固定資產(chǎn)850000 壞賬準備18000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136000 營業(yè)外支出536000 貸：應(yīng)收賬款2340000 債務(wù)人會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理900000 累計折舊300000 貸：固定資產(chǎn)12000000 借：營業(yè)外支出50000 貸：固定資產(chǎn)清理50000 借：主營業(yè)務(wù)成本700000 貸：存貨700000 借：應(yīng)付賬款2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入800000 固定資產(chǎn)清理50000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000 營業(yè)外收入554000 不符合重組條件怎樣做賬 不符合債務(wù)重組條件的資產(chǎn)抵債主要有幾種情況：債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權(quán)人作出讓步；債務(wù)人發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步；債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權(quán)人未作讓步。 其中，債權(quán)人未作讓步可以理解為，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值為債務(wù)的賬面價值。

這幾種情況宜分別分析：首先，債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權(quán)人作出讓步。 我們理解為雙方的交易地位、債權(quán)人的特殊情況需要等因素造成，一般應(yīng)理解為債務(wù)人接受捐贈、債權(quán)人捐贈支出，分別在營業(yè)外收支中計量。

其次，不管債務(wù)人是否發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步債務(wù)人視同銷售處理，債權(quán)人以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值計量。 怎樣計稅 就流轉(zhuǎn)稅、契稅來講：首先，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)按視同銷售的征免稅的規(guī)定處理。

其次，債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、設(shè)備）應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。 接受房屋土地等抵債的，應(yīng)繳納契稅。

就企業(yè)所得稅來講：可分為兩種業(yè)務(wù)。 第一種是符合新會計準則債務(wù)重組規(guī)定的資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)。

目前，財稅[2009]59號文對債務(wù)重組的定義與新會計準則相同。 對債務(wù)人而言，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

因債權(quán)作出讓步，債務(wù)人會形成重組所得，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 對債權(quán)人而言，因為作出了讓步，就會形成損失。

債務(wù)重組的損失本質(zhì)上是壞賬損失。 稅前扣除時，需根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》報送相關(guān)資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準方可扣除。

另企業(yè)與非金融機構(gòu)及個人間借貸損失不得扣除。 對關(guān)聯(lián)方間債務(wù)重組損失，需符合以下條件之一方可抵扣：經(jīng)法院裁定；有全體債權(quán)人同意；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

否則作為捐贈支出，不得扣除。債務(wù)人取得的讓步視為捐贈收入，如債務(wù)人是債權(quán)人的股東，視為企業(yè)對股東的分配，按股息所得處理。

第二種是不符合債務(wù)重組條件資產(chǎn)抵債的會計處理，即上述3種情況的所得稅處理。 不符合債務(wù)重組條件的抵債業(yè)務(wù)，應(yīng)作為捐贈支出及收入處理，捐贈支出因不符合所得稅法規(guī)定的條件不得扣除。

（作者單位：中共浙江省委黨校） 推薦閱讀：如何處理已提減值準備的固定資產(chǎn)抵債 用資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理 抵債資產(chǎn)的會計處理 抵債資產(chǎn)的會計規(guī)定 新準則下抵債資產(chǎn)的會計核算 新準則下資不抵債子公司的合并報表問題 以上就是本文全部內(nèi)容，認真的閱讀，希望可以幫助到你。

3.抵債資產(chǎn)的會計處理

一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。

抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。

二、本科目應(yīng)當按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。

抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目進行核算。