合并商譽的(對合并財務報表中的商譽可以采用哪些會計處理方法)
1.對合并財務報表中的商譽可以采用哪些會計處理方法
商譽是現(xiàn)代企業(yè)一種重要的資產。
隨著當今企業(yè)拓寬生產經營渠道、開拓新的市場，作為企業(yè)實現(xiàn)迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動在經濟中發(fā)揮著舉足輕重的作用。對大多數(shù)企業(yè)而言，合并商譽是一種越來越重大的經濟資源，在企業(yè)全部資產中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強，越來越為企業(yè)內外部關系人所矚目。
但由于商譽所具有的特殊性質，其會計處理一直是會計理論與實務中研究的熱點。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》對于不可辨認的資產——商譽的會計處理有了明確的規(guī)范和重大變化。
一、商譽的確認 新準則規(guī)定：無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。據(jù)此，商譽由于它的不可辨認性，新準則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認商譽的存在，并且可將其創(chuàng)立過程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽存在的方法及對它作出的會計計量實施起來是相當困難的。
因為商譽是由各種因素相互影響、相互作用而產生的，沒有任何一筆支出能夠確認是專為創(chuàng)造商譽而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽，這些支出的受益期是多少，因而在會計實務中，一般只對企業(yè)外購商譽即合并商譽加以確認入賬，自行創(chuàng)造的商譽不予入賬。
按照我國新頒布的企業(yè)會計準則，涉及企業(yè)合并的會計處理首先應區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準則規(guī)定采用權益集合法，相關資產和負債按照在被合并方的原賬面價值入賬，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽。
在新準則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，才涉及商譽的會計處理，確認商譽，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時確認商譽又稍有不同。控股合并中產生的商譽體現(xiàn)在購買日編制的合并資產負債表中，吸收合并中產生的商譽則作為購買方賬簿和個別報表中的資產列示。
二、商譽的初始計量和賬務處理（一）商譽的初始計量根據(jù)第20號準則，合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額（若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明）。其中，合并成本應包括以下四項內容：1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
可辨認凈資產公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。（二）賬務處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應作為資產處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。值得說明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關資產、負債由于賬面價值和計稅基礎不同產生所得稅的暫時性差異，要調整商譽的價值。
（2）商譽確認后，由于賬面價值和計稅基礎之間的差額所形成的應納稅暫時性差異，不確認為遞延所得稅負債。三、商譽的后續(xù)確認和計量 新準則規(guī)定商譽確認后，持有期間不再攤銷。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽的，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽不能獨立產生現(xiàn)金流量，因此其減值測試應當結合與其相關的資產組或資產組組合。
這些相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，但不應當大于按照分部報告準則所確定的報告分部。為此，新準則要求企業(yè)應當自合并日起將合并產生的商譽按合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其分攤至相關的資產。
2.合并商譽確認的會計處理方法是什么?
按照我國新頒布的企業(yè)會計準則?涉及企業(yè)合并的會計處理首先應區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并?還是非同一控制下的企業(yè)合并。
“非同一控制下的企業(yè)合并成本與取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額確認為商譽或計入損益”。在企業(yè)合并應用指南中?企業(yè)合并被劃分為三種形式?即控股合并、吸收合并和新設合并?其中控股合并的會計處理最為復雜。
（一）非同一控制下的合并成本 非同一控制下的企業(yè)合并?購買方在進行賬務處理時應分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額?并比較兩者之間的大小。其中合并成本應包括以下三項內容：1。
購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；2。 為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用；3。
合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額?但該金額計入合并成本的前提是：在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。 （二）非同一控制下合并商譽的賬務處理 1。
非同一控制下的控股合并。 該合并方式下?購買方一般應于購買日編制合并資產負債表?合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量?長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額?體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額?計入合并當期損益?因購買日不需要編制合并利潤表?該差額體現(xiàn)在合并資產負債表上?應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
3.會計科目共同類中的商譽指的是什么?
商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。
目錄 1 商譽的本質 2 商譽的特性 3 商譽的分類 4 商譽的評估 5 商譽的會計處理 6 中國會計準則的帳務處理 7 參考文獻 商譽的本質 商譽（Goodwill）是能使企業(yè)中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用，形成一種 “最佳狀態(tài)”的客觀存在。 商譽的“三元論”：關于商譽的本質，比較權威的觀點當屬美國當代著名會計理論學家亨德里克森在其專著《會計理論》中介紹的三個論點，即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論。
這三個論點稱作商譽的“三元論”。 好感價值論認為，商譽產生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關系、獨占特權和管理有方等。
由于這些因素都是看不見摸不著，且又無法入賬記錄其金額，因此商譽實際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源，故好感價值論亦稱無形資源論。 超額收益論認為，商譽是預期未來收益的現(xiàn)值超過正常報酬的那個部分。
這里的超額收益應該是指在較長時期內能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。商譽是與企業(yè)整體結合在一起的，無法單獨辨認，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過正常盈利水平的盈利能力和服務潛力。
因此，它的價值只有通過作為整體所創(chuàng)造的超額收益才能集中表現(xiàn)出來。 總計價賬戶論，也稱剩余價值論。
這一論點認為商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶，是繼續(xù)經營價值概念和未入賬資產概念的產物。繼續(xù)經營價值概念認為，商譽本身不是一項單獨的會生息資產，而是實體各項資產合計的價值（整體價值）超過了其個別價值的總和；而未入賬資產指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠的客戶、有利的地點等。
“三元論”分別從不同側面描述了商譽的本質。好感價值觀是從資產的角度定義商譽的，但它僅僅列舉商譽的種種特質而難以解決其計價問題。
另外，這一觀點籠統(tǒng)地認為商譽是一種未入賬的無形資源是不夠妥當?shù)模驗椋凑宅F(xiàn)行慣例只是自創(chuàng)商譽不入賬，而外購商譽（合并商譽）則入賬。 超額收益論是一個比較流行的觀點。
閻德玉（1997）曾指出：“超額收益論的科學性在于：該觀點把握了商譽作為資產的基本條件——經濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。 不足之處在于：該觀點對商譽科學定性后，相關理論研究沒有跟上，加之其他兩個觀點同時作用的干擾，使得商譽定性理論本身缺乏根系理論的支持，對商譽會計實 務指導作用顯得軟弱乏力。
”此外，商譽一定會產生超額收益，但企業(yè)的“超額收益”是多種因素作用的結果，必須剔除一切非正常的和營業(yè)外的因素，以免歪曲商譽的價值。總計價賬戶論是從方法論的角度說明商譽的計量方法，而不是定義商譽。
企業(yè)總體價值的估計誤差、單項資產的高估或低估，都會被擠到商譽中， 因此，商譽容易成為一個“調節(jié)閥”，承受著一切主觀因素的影響。 核心商譽論：美國財務會計準則委員會（FASB）于1999 年9月7日公布了一項征求意見稿，首次提出了“核心商譽”（core goodwill）的概念。
FASB認為，商譽可描述為由六個要素組成：（1）被收購企業(yè)凈資產在收購日的公允市價大于其賬面價值的差額。 （2）被收購企業(yè)未確認的其他凈資產的公允市價。
（3）被收購企業(yè)存續(xù)業(yè)務“持續(xù)經營”（going-concern）構件的公允價值。（4）收購企業(yè)與被收購企業(yè)凈資產和業(yè)務結合的預期協(xié)同效應的公允市價。
（5）收購企業(yè)由于計量收購報價的錯誤而多計量的金額。 盡管在所有現(xiàn)金交易中的收購價格不會出現(xiàn)計量錯誤，但如果是涉及到股票交換的交易，則很難說不會出現(xiàn)計量錯誤。
（6）收購企業(yè)多支付或少支付的金額。 要素1和要素2都與被收購企業(yè)有關，它們從概念上講都不是商譽。
要素1反映的是被收購企業(yè)未確認凈資產的利得，要素2只不過是指那些能夠單獨辨認但由于不能完全符合確認標準而未確認的無形資產。 要素5和要素6與收購企業(yè)有關，它們從概念上講也不是商譽，要素5是一個計量誤差，要素6代表的則是收購企業(yè)的損失（在多支付的情況下）或利得（在少支付的情況 下）。
只有要素3和要素4從概念上講是商譽的一部分。要素3與被收購企業(yè)有關，它反映了被收購企業(yè)凈資產的“超額組裝價值”（excess assembled value）。
它表示被收購企業(yè)事先存在的自創(chuàng)商譽或以前從企業(yè)兼并中收購的商譽。要素4與收購企業(yè)和被收購企業(yè)的結合有關，它反映了由合并而創(chuàng)造的“超 額組裝價值”，即收購企業(yè)和被收購企業(yè)經營結合所產生的協(xié)同效應。
FASB將要素3和要素4統(tǒng)稱為“核心商譽”。 關于商譽本質的其他論點：有些學者為了使商譽的研究擺脫進退兩難的困境，于是拋開僅就會計論會計的局限，結合了其他學科的理論來分析闡述商譽的本質問題。
董必榮（2003）以企 業(yè)能力理論中的“核心能力論”為基礎，認為核心能力是企業(yè)超額收益的源泉，因此企業(yè)核心能力是商譽的本質。商譽實際上是企業(yè)核心能力的一種外在表現(xiàn)形式。
高陽宗（2001）從生物學共生理論出發(fā)，認為企業(yè)是社會經濟生活中的微觀。
4.稅合并下合并商譽的確認與計量有哪些呢
免稅合并即企業(yè)合并中被合并方資產產生的增值收益按規(guī)定可以不繳納所得稅，這種合并一般屬于政府行為。
《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》規(guī)定：企業(yè)合并應區(qū)分是同一控制的企業(yè)合并還是非同一控制的企業(yè)合并。如果是同一控制的企業(yè)合并，因為這種合并是企業(yè)集團中的母公司與子公司或子公司之間的合并，合并各方在合并前已經是關聯(lián)方，因而合并作價往往不公允，會計處理應視為資產和負債的內部轉移而不作交易處理。
合并方取得被合并方各項可辨認資產和負債應按合并時所享有的被合并方資產、負債的賬面價值份額確認入賬價值，合并方取得的可辨認凈資產的賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，應調整留存收益。 即同一控制的企業(yè)合并不確認付出對價資產所產生的損益，也不確認合并商譽。
如果是非同一控制的企業(yè)合并，因為參與合并的各方在合并前并非關聯(lián)方企業(yè)，合并作價相對公允，這種合并應作為交易處理。合并方應按享有被合并方資產、負債公允價值的份額作為入賬價值。
作為合并對價付出資產公允價值大于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值的差額，確認為合并商譽；小于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值的差額（即負商譽）不確認為合并商譽，而是計入當期損益。
5.商譽 會計分錄
1、非同一控制下的控股合并，該合并方式下，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽；
長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
2、非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應作為資產處置損益計入合并當期的利潤表；
確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。
擴展資料：
【例1】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。
一、如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
注：1、商譽100萬元（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。
2、稅法上認可的長期股權投資的計稅成本為1000萬元，100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。
3、此種情況下，稅法上的計稅成本等于會計上的初始成本。
二、如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：
借：長期股權投資-B公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500*30%=1050萬元
借：長期股權投資-B公司（成本）50
貸：營業(yè)外收入 50
參考資料來源：搜狗百科-商譽
6.商譽入哪個會計科目
商譽是指能在未來期間為企業(yè)經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。
商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產公允價值的差額。
對商譽如何進行會計處理，各國會計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：將商譽單獨確認為一項資產，并在其預計的有效年限內以攤銷列作費用。此種觀點認為實施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤，發(fā)生了超額耗費，這一超額的代價表明被并企業(yè)有商譽存在。
商譽同樣符合資產的定義，它和其他資產一樣，在合并主體產生未來收入的過程中發(fā)揮著效應，其本身也會損耗，就象開辦費等遞延資產一樣，應定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權責發(fā)生制原則，也符合穩(wěn)健性原則，否則就會在未來虛增利潤。把商譽看成一項權益抵銷項目，在合并時立即注銷（writtenoff），直接沖減合并企業(yè)的當期收益或留存收益。
此觀點認為，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，而且形成商譽的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽不一定能繼續(xù)存在。如原來優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開發(fā)，現(xiàn)在或將來不一定仍然還處于優(yōu)勢的位置；由于主要管理人員人事變動，現(xiàn)在或未來的經營水平不一定還有原來那么高，等等。
若將其列作商譽不攤銷或分期攤銷，不符合穩(wěn)健性原則。因此，合并商譽應在其會計處理上直接同合并企業(yè)的股東權益，即留存收益進行沖銷，或直接沖銷合并企業(yè)的當期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項看成是與合并業(yè)務相關的費用）。
將商譽作為一項永久性資產，不予攤銷。此觀點認為，外購商譽是企業(yè)并購交易時獲得的能為購買企業(yè)帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤，因而是一項資產。
作為資產，商譽應予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽將得到永久保持，價值不會下降。
此外，在被并企業(yè)以往的生產經營過程中發(fā)生的各項費用已形成了未入賬的自創(chuàng)商譽。這些費用以前均已計入費用，抵減了過去的收益，現(xiàn)在通過并購后由并購企業(yè)將確認的商譽進行攤銷，造成重復計算商譽費用。
.中國會計準則的賬務處理指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“商譽減值準備”科目進行核算。
企業(yè)應按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購商譽的價值。
