房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要業(yè)務(wù)有開(kāi)發(fā)前期、開(kāi)發(fā)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程等
–––股東投資設立公司
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本
–––取得開(kāi)發(fā)土地
借:開(kāi)發(fā)成本[相當于生產(chǎn)成本科目]
貸:銀行存款、預付賬款等
–––支付各種前期工程費用(包括向政府部門(mén)交的各項規費)
借:開(kāi)發(fā)成本
貸:銀行存款
–––支付施工企業(yè)建安工程費用
借:開(kāi)發(fā)成本
貸:銀行存款、應付帳款、預付賬款等
–––與開(kāi)發(fā)項目有關(guān)的管理費用,現場(chǎng)管理組織方面的費用,
借:間接費用[相當于制造費用科目]
貸:銀行存款、應付職工薪酬、應付帳款等
–––公司管理部門(mén)發(fā)生的費用
借:管理費用
貸:銀行存款、應付職工薪酬等
–––銀行借款利息
(開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前)
借:間接費用
貸:銀行存款
(開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工結算后)
借:財務(wù)費用
貸:銀行存款
–––開(kāi)發(fā)間接費按一定比例分攤給各成本對象
借:開(kāi)發(fā)成本
貸:間接費用
–––完工決算結轉成本
借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品[相當于產(chǎn)成品科目]
貸:開(kāi)發(fā)成本
銷(xiāo)售工程、預收款過(guò)程、銷(xiāo)售成本利潤核算等與一般企業(yè)相同。
以上是一般的核算過(guò)程,如果有什么具體的問(wèn)題可以追問(wèn)
房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計科目及帳務(wù)處理:(介紹一些常用的分錄):(1)應收賬款:主要是核算在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,轉讓和銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,提供出租房屋和提供勞務(wù),而向購買(mǎi)、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項。
①出售租賃商品房而應收取的未收到的款項(所附原始單據:購方協(xié)議銷(xiāo)售發(fā)票或出租發(fā)票) 借:應收賬款——XX公司或個(gè)人 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ②出讓材料而應收取的未收款項 借:應收賬款——XX公司 貸:其他業(yè)務(wù)收入 收回款項時(shí):借:銀行存款 貸:應收賬款 (2)壞賬準備:確定無(wú)法收回的應收賬款而計提的壞賬損失,主要有兩種核算方法:一種直接轉銷(xiāo)法,二是備抵法 提取壞賬準備金 借:管理費用 貸:壞賬準備 發(fā)生壞賬時(shí) 借:壞賬準備 貸:應收賬款 收回已轉銷(xiāo)的應收賬款 借:應收賬款 貸:壞賬準備 借:銀行存款 貸:應收賬款 (5)應收票據:指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因轉讓、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。銷(xiāo)售商品房而收到的商業(yè)匯票 借:應收票據——XX公司 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 商業(yè)匯票到期:若為無(wú)息商業(yè)匯票(所附單據:銷(xiāo)售發(fā)票、雙方協(xié)議) 借:銀行存款 貸:應收賬款 若為有息商業(yè)匯票 借:銀行存款 貸:應收票據——XX公司 財務(wù)費用 (3)預付賬款:是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照合同預付給承包單位的工程款和備料款,分別設置“預付承包單位款”和“預付供應單位款”兩個(gè)明細科目。
①預付給承包單位的工程款和備料款(所附單據:付款申請書(shū)、付款單) 借:預付賬款——預付承包單位款 貸:銀行存款 拔付承包單位抵作備料款的材料 借:預付賬款——預付承包單位款 貸:庫存材料 企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結算時(shí)(所附單據:工程價(jià)款結算單) 借:開(kāi)發(fā)成本 貸:應付賬款——應付工程款 同時(shí),從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款 借:應付賬款——應付工程款 貸:預付賬款——預付承包單位款 用銀行存款補付余額 借:應付賬款——應付工程款 貸:銀行存款 ②預付給供應商的材料價(jià)款 借:預付賬款——預付供應單位款 貸:銀行存款 材料驗收入庫,用預付款抵扣應付款 借:應付賬款——應付購貨款 貸:預付賬款——預付供應單位款 用銀行存款補付余額 借:應付賬款——應付購貨款 貸:銀行存款 (4)物資采購:主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設備的買(mǎi)價(jià)、運雜費、流通壞節的稅金,月終分配的采購保管費和材料成本差異。
(5)采購保管費:主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷(xiāo)、勞動(dòng)保護費、檢驗試驗費等 (6)材料成本差異:主要用來(lái)核算實(shí)際成本與計劃成本之間的差異。(7)庫存材料:用來(lái)核算各種為庫存材料的計劃成本或實(shí)際成本 (8)庫存設備:用來(lái)核算企業(yè)用于開(kāi)發(fā)工程的各種庫存設備的實(shí)際成本 ①購入設備,支付買(mǎi)價(jià)、代墊的運雜費、采保費(所附憑證:代墊費用交付單、銷(xiāo)售發(fā)票、付款單) 借:物資采購——設備采購 貸:銀行存款 計算與分配的采保費(所附憑證:計算的采保費用固定表格) 借:物資采購——設備采購 貸:采購保管費 采購保管費的計算公式如下:采購保管費的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和運雜費 某種物資應分攤的采購保管費=實(shí)際買(mǎi)價(jià)和運雜費*分配率 材料驗收入庫(所附單據:入為單、設備管理單) 借:庫存設備 貸:物資采購 ②訂購設備與材料,所發(fā)生的買(mǎi)價(jià)與動(dòng)雜費、稅款(所附單據:購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據、運輸費單據) 借:預付賬款 貸:銀行存款 設備到達驗收入庫 借:物資采購——設備采購 貸:應付賬款——應付購貨款 沖減預付的設備貨款 借:應付賬款——應付供貨款 貸:預付賬款 支付余下應付的設備材料采購款 借:應付賬款 貸:銀行存款 ③設備和材料發(fā)出,領(lǐng)用設備進(jìn)行安裝,用作房屋建設(所附憑據:發(fā)出材料匯總表、設備出庫單) 借:開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā) 貸:庫存設備 銷(xiāo)售積壓設備(所附單據:設備出庫單、銀行單據、銷(xiāo)售發(fā)票) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 結轉成本 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:庫存設備 (9)委托加工材料:主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。
應與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料,委托外單位加工 借:委托加工材料 貸:庫存材料 材料成本差異 加工完后驗收入庫 借:委托加工材料 貸:銀行存款 借:庫存材料——XX材料 貸:委托加工材料 (10)低值易耗品:是指未達到固定資產(chǎn)標準的勞動(dòng)材料。
如:工具、器具、玻璃器皿等 自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具,一次性攤銷(xiāo)計入成本費用 借:開(kāi)發(fā)間接費用 貸:低值易耗品 倉庫領(lǐng)用工具一批,用五五攤銷(xiāo)法:借:待攤費用 貸:低值易耗品 借:采購保管費 貸:待攤費用 (11)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品:是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并驗收合格,可以按照合同的條件移交購貨單位,或者可以作為商品對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品,包括開(kāi)發(fā)完工的建設場(chǎng)地、房屋、配套設施和代建工程等 企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品,在竣工驗收時(shí) 借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 貸:開(kāi)發(fā)成本 對外銷(xiāo)售轉讓的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,月份終了按時(shí)結轉開(kāi)發(fā)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 (12)分期開(kāi)發(fā)產(chǎn)品:應根據分期銷(xiāo)售。
一般都是幾年一周期,前幾年開(kāi)發(fā),一年賣(mài)房子。
開(kāi)發(fā)時(shí):
土地成本啊(包括土地出讓金那些),房屋建造成本啊和工地上的工人工資啊(一般都不是自己的工程隊做,估計沒(méi)這個(gè)工資,一般應該是工程外包,跟施工單位簽合同,最后工程送審,以審定價(jià)結算)都計入開(kāi)發(fā)成本
借 開(kāi)發(fā)成本(如果是土地成本,就設置個(gè)2個(gè)科目,土地成本)
貸 銀行存款(或者其他)
弄清爽點(diǎn),到清算的時(shí)候,自己方便很多。
以為開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生的人員工資會(huì )務(wù)費啊,辦公費啊,差旅費啊,還有借款利息什么的,都放開(kāi)發(fā)間接費用。
會(huì )計分錄類(lèi)似開(kāi)發(fā)成本
預售時(shí):
借 銀行存款
貸 預收賬款-(某某某)
交付時(shí):
確認收入
借 預收賬款
貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
結轉成本:
在銷(xiāo)售差不多的時(shí)候(大概90%以上,反正差不多就是了,具體有什么文件要百分之幾規定我印象中沒(méi)有)
將開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)間接費轉入成本
其他的,該清算就清算了吧。
附件一條,因為現在可能會(huì )存在個(gè)人借款給房地產(chǎn)公司:
借 銀行存款
貸 其他應付款
擴展資料:
會(huì )計分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄也稱(chēng)“單項分錄”。是指以一個(gè)帳戶(hù)的借方和另一個(gè)帳戶(hù)的貸方相對應的會(huì )計分錄。復合分錄亦稱(chēng)“多項分錄”。是指以一個(gè)帳戶(hù)的借方與幾個(gè)帳戶(hù)的貸方,或者以一個(gè)帳戶(hù)的貸方與幾個(gè)帳戶(hù)的借方相對應的會(huì )計分錄。
為了保證帳戶(hù)對應關(guān)系的正確、清晰、便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容,會(huì )計分錄必須嚴格掌握一借多貸或一貸多借的基本原則,不允許多借多貸。
層析法
層析法是指將事物的發(fā)展過(guò)程劃分為若干個(gè)階段和層次,逐層遞進(jìn)分析,從而最終得出結果的一種解決問(wèn)題的方法。利用層析法進(jìn)行編制會(huì )計分錄教學(xué)直觀(guān)、清晰,能夠取得理想的教學(xué)效果,其步驟如下:
1、分析列出經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì )計科目。
2、分析會(huì )計科目的性質(zhì),如資產(chǎn)類(lèi)科目、負債類(lèi)科目等。
3、分析各會(huì )計科目的金額增減變動(dòng)情況。
4、根據步驟2、3結合各類(lèi)賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟內容(增加或減少),來(lái)判斷會(huì )計科目的方向。
5、根據有借必有貸,借貸必相等的記賬規則,編制會(huì )計分錄。
此種方法對于學(xué)生能夠準確知道會(huì )計業(yè)務(wù)所涉及的會(huì )計科目非常有效,并且較適用于單個(gè)會(huì )計分錄的編制。
業(yè)務(wù)鏈法
所謂業(yè)務(wù)鏈法就是指根據會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序,組成一條連續的業(yè)務(wù)鏈,前后業(yè)務(wù)之間會(huì )計分錄之間存在的一種相連的關(guān)系進(jìn)行會(huì )計分錄的編制。
此種方法對于連續性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較有效,特別是針對于容易搞錯記賬方向效果更加明顯。
記賬規則法
所謂記賬規則法就是指利用記賬規則“有借必有貸,借貸必相等”進(jìn)行編制會(huì )計分錄。
參考資料:搜狗百科-會(huì )計分錄
1、房地產(chǎn)建設:
借:在建工程
貸:銀行存款
原材料
2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā):
借:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
貸:在建工程
3、房地產(chǎn)出售:
借:銀行存款
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
4、房地產(chǎn)租賃:
借:投資性房地產(chǎn)
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
擴展資料:
依據《會(huì )計準則-投資性房地產(chǎn)》關(guān)于計量確認的規定:
第七條 投資性房地產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。
(一)外購投資性房地產(chǎn)的成本,包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
(二)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
(三)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本,按照相關(guān)會(huì )計準則的規定確定。
第八條 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續支出,滿(mǎn)足本準則第六條規定的確認條件的,應當計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿(mǎn)足本準則第六條規定的確認條件的,應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。
參考資料來(lái)源:搜狗百科-投資性房地產(chǎn)
7、付建設工程市政設施配套費:應該:借:開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-**工程-基礎設置費貸:銀行存款8、付售樓模型款借:應付賬款--**公司貸:銀行存款收到發(fā)票時(shí):借;銷(xiāo)售費用--其他貸:應付賬款--**公司11、付臨時(shí)接電費:借:開(kāi)發(fā)成本—房屋開(kāi)發(fā)成本--**工程—基礎設施費貸:銀行存款注:基礎設施費核算:道路建設、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛、綠化等。
12、安裝水表、電表所支付的費用:借:開(kāi)發(fā)成本--房屋開(kāi)發(fā)成本--**工程—基礎設施費貸:銀行存款13、付工地水電費時(shí):借:開(kāi)發(fā)成本--房屋開(kāi)發(fā)成本--**工程—其他費用貸:銀行存款(現金)14、購買(mǎi)工程用的電纜等材料:借;庫存材料(庫存設備)貸:銀行存款(現金)領(lǐng)用時(shí):借:開(kāi)發(fā)成本--房屋開(kāi)發(fā)成本--**工程—建安費貸:庫存材料(庫存設備)16、購買(mǎi)工地鐵門(mén):借:開(kāi)發(fā)成本--房屋開(kāi)發(fā)成本--**工程—其他費用貸:現金17、房屋技術(shù)資料及曬圖費:借:開(kāi)發(fā)成本--前期工程費或其他貸:現金18、支付銷(xiāo)售樓部員工工資、成本核算人員、工程師,管理人員工資借:現金貸:銀行存款貸:應付職工薪酬貸:現金借:銷(xiāo)售費用—售樓小姐工資,售樓經(jīng)理工資管理費用—成本核算人員,工程師等人員工資管理費用—工資貸:應付職工薪酬注:開(kāi)發(fā)間接費可以不設置,直接記入相關(guān)的成本費用中。2008-09-2311:39補充問(wèn)題1、工地用的水費現在是由我們公司自己交的,該如何做分錄呢,你公司交付的工地水電費,也要計入“開(kāi)發(fā)成本”科目。
2、以上你們沒(méi)有提到的分錄是不是都做對了,開(kāi)發(fā)成本是用三欄式的賬頁(yè)還是用費用的多欄式賬頁(yè)?(1)以上沒(méi)有提到的分錄,是對的。(2)開(kāi)發(fā)成本一般常用“多欄式”賬頁(yè)。
也可以使用“三欄式”帳頁(yè)。
一般都是幾年一周期,前幾年開(kāi)發(fā),一年賣(mài)房子。
開(kāi)發(fā)時(shí):土地成本啊(包括土地出讓金那些),房屋建造成本啊和工地上的工人工資啊(一般都不是自己的工程隊做,估計沒(méi)這個(gè)工資,一般應該是工程外包,跟施工單位簽合同,最后工程送審,以審定價(jià)結算)都計入開(kāi)發(fā)成本借 開(kāi)發(fā)成本(如果是土地成本,就設置個(gè)2個(gè)科目,土地成本)貸 銀行存款(或者其他)弄清爽點(diǎn),到清算的時(shí)候,自己方便很多。以為開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生的人員工資會(huì )務(wù)費啊,辦公費啊,差旅費啊,還有借款利息什么的,都放開(kāi)發(fā)間接費用。
會(huì )計分錄類(lèi)似開(kāi)發(fā)成本預售時(shí):借 銀行存款貸 預收賬款-(某某某)交付時(shí):確認收入借 預收賬款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結轉成本:在銷(xiāo)售差不多的時(shí)候(大概90%以上,反正差不多就是了,具體有什么文件要百分之幾規定我印象中沒(méi)有)將開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)間接費轉入成本其他的,該清算就清算了吧。附件一條,因為現在可能會(huì )存在個(gè)人借款給房地產(chǎn)公司:借 銀行存款貸 其他應付款不知道對你有沒(méi)有幫助。
開(kāi)發(fā)時(shí)土地成本,房屋建造成本和工地上的工人工資都計入開(kāi)發(fā)成本。
借:開(kāi)發(fā)成本(土地成本設置個(gè)2個(gè)科目),
貸:銀行存款(或者其他)。
為開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生的人員工資會(huì )務(wù)費,辦公費,差旅費,借款利息等放開(kāi)發(fā)間接費用,會(huì )計分錄類(lèi)似開(kāi)發(fā)成本。預售時(shí):
借:銀行存款,
貸:預收賬款-(某某某)。
交付時(shí)確認收入:
借:預收賬款,
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
在銷(xiāo)售差不多的時(shí)候(大概90%以上)將開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)間接費轉入成本。
借:銀行存款,
貸:其他應付款。
房地產(chǎn)會(huì )計--不同模式售樓部的會(huì )計與稅務(wù)處理 房地產(chǎn)企業(yè)為了擴大影響,便于接待客戶(hù),使其充分了解開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的性質(zhì)和結構進(jìn)而達到銷(xiāo)售的目的,一般都會(huì )在不同區域設立售樓部、樣板房以及其他項目營(yíng)銷(xiāo)設施。
房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)設施應用模式不同,相關(guān)會(huì )計處理、稅務(wù)處理也有不同。結合國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)相關(guān)規定,筆者對房地產(chǎn)企業(yè)目前比較通用的營(yíng)銷(xiāo)設施模式下的會(huì )計和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
項目營(yíng)銷(xiāo)設施的應用模式 房地產(chǎn)企業(yè)的項目營(yíng)銷(xiāo)設施包括售樓部、樣板間、接待中心、展臺、展位等不同類(lèi)型,根據其建設與使用的特點(diǎn),可以分為以下4種模式: 1.利用開(kāi)發(fā)完成或部分完成的樓宇內的商品房裝修、裝飾后作為項目營(yíng)銷(xiāo)設施使用,項目銷(xiāo)售完畢,作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售處理以及轉為企業(yè)自用或出租。 2.利用開(kāi)發(fā)小區內樓宇之外的引人矚目的位置,建造臨時(shí)設施,例如售樓部、樣板間作為項目營(yíng)銷(xiāo)設施使用,項目銷(xiāo)售完畢即行拆除或轉為企業(yè)自用或出租。
3.利用開(kāi)發(fā)小區內的配套設施(例如會(huì )所)裝修、裝飾后,作為項目營(yíng)銷(xiāo)設施臨時(shí)使用;項目銷(xiāo)售完畢作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售處理以及轉為企業(yè)自用或出租,或者移交物業(yè)公司,產(chǎn)權歸全體業(yè)主所有。 4.在開(kāi)發(fā)小區之外的人口活躍密集區租入或自建銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn),項目銷(xiāo)售完畢,轉為其他項目使用或出租、銷(xiāo)售處理。
不同情形下的會(huì )計處理 1.利用開(kāi)發(fā)完成或部分完成的樓宇內的商品房裝修、裝飾后使用的營(yíng)銷(xiāo)設施的會(huì )計處理。 根據國稅發(fā)[2009]31號文件的規定,計入開(kāi)發(fā)間接費用核算的營(yíng)銷(xiāo)設施建造費,包括項目小區樓宇之內的裝飾、裝修費用和樓宇之外的售樓部、樣板間等營(yíng)銷(xiāo)設施的建造費用。
將樓宇之內的商品房臨時(shí)作為售樓部、樣板間使用,因其本身就屬于特定的成本對象,所以其建造成本按照正常的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算,其裝修、裝飾費用若不能判斷未來(lái)是否可以隨同商品房主體一并出售,應歸屬于開(kāi)發(fā)間接費用核算。 例如:A房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)的B小區某棟樓宇間開(kāi)設樣板間,建造成本50萬(wàn)元,裝飾、裝修后對外開(kāi)放,樣板間裝飾、裝修支出30萬(wàn)元。
(1)建造成本50萬(wàn)元計入該套樣板間的“開(kāi)發(fā)成本”,對于裝飾、裝修的費用30萬(wàn)元,如果能夠判斷未來(lái)隨同該套商品房一并出售,則可以計入該套樣板間“開(kāi)發(fā)成本”,反之,則計入“開(kāi)發(fā)間接費用”核算。 (2)“開(kāi)發(fā)間接費用”歸集的成本費用按期結轉到“開(kāi)發(fā)成本——開(kāi)發(fā)間接費用”科目。
(3)當樣板間與其他商品房一起竣工驗收時(shí),從“開(kāi)發(fā)成本”轉入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。 (4)當樣板間銷(xiāo)售,結轉收入和成本時(shí),其成本從“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”轉入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
(5)當樣板間轉作自用時(shí),其成本從“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”轉入“固定資產(chǎn)”。 (6)當樣板間未來(lái)出租時(shí),其成本從“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”轉入“投資性房地產(chǎn)”。
“開(kāi)發(fā)間接費用”應當按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十九條的規定,對于共同成本和不能分清負擔對象的間接成本,按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象,具體分配方法包括占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價(jià)法,企業(yè)根據需要可以自行確定。 另外,房地產(chǎn)企業(yè)由“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”轉入“固定資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”的商品房之后又銷(xiāo)售的,需要注意國稅發(fā)[2009]31號文件第二十四條的規定,即企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的,不得在稅前扣除折舊費用。
2.利用開(kāi)發(fā)小區內樓宇之外的明顯位置建造臨時(shí)設施(例如售樓部、樣板間)作為營(yíng)銷(xiāo)設施使用的會(huì )計處理。 作為售樓部、樣板間使用的臨時(shí)設施,按照《企業(yè)會(huì )計準則》,其發(fā)生的建設成本及裝修費用在“在建工程”科目核算。
完工后,其成本從“在建工程”轉入“開(kāi)發(fā)間接費用”,如果非自用或出租,也可以按照國稅發(fā)[2009]31號文件的規定,直接計入“開(kāi)發(fā)間接費用”核算。 3.利用開(kāi)發(fā)小區內的配套設施(例如會(huì )所)裝修、裝飾后作為營(yíng)銷(xiāo)設施臨時(shí)使用的會(huì )計處理。
房地產(chǎn)企業(yè)除利用開(kāi)發(fā)的商品房、臨時(shí)建筑作為營(yíng)銷(xiāo)設施之外,比較多見(jiàn)的還有利用開(kāi)發(fā)小區之內的規劃建造的會(huì )所、物業(yè)場(chǎng)所在銷(xiāo)售階段作為項目的營(yíng)銷(xiāo)設施使用。這種類(lèi)型的營(yíng)銷(xiāo)設施其最終用途是小區規劃設計已經(jīng)確定的,即便臨時(shí)作為項目營(yíng)銷(xiāo)設施使用,也不可以直接計入“開(kāi)發(fā)間接費用”核算,而需要根據國稅發(fā)[2009]31號文件第十七條的規定處理。
企業(yè)在開(kāi)發(fā)區內建造的會(huì )所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設施,按以下規定進(jìn)行處理: (1)屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的,或無(wú)償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的,可將其視為公共配套設施,其建造費用按公共配套設施費的有關(guān)規定進(jìn)行處理。 (2)屬于營(yíng)利性的,或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的,或未明確產(chǎn)權歸屬的,或無(wú)償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的,應當單獨核算其成本。
除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外,其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。 例如:A房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)的B項目小區中心位置,按照規劃建造會(huì )所一座,裝修后暫時(shí)作為售樓部使用。
售樓部利用會(huì )所作為。
房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項目的發(fā)生的所有開(kāi)發(fā)費用都在“開(kāi)發(fā)成本”下核算。開(kāi)發(fā)成本下一般設置以下明細科目:土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費以及開(kāi)發(fā)間接費用這幾個(gè)明細核算跟商品房開(kāi)發(fā)有關(guān)的所有費用支出。
取得的借款在其他應付款按單位明細核算,取得的銀行貸款在長(cháng)短期借款里核算,借款和銀行貸款的利息支出計入開(kāi)發(fā)間接費中。
一般房地產(chǎn)投入資本達到總投資的一定比例就可以預售商品房了,而預售的房款在預收賬款里核算。在客戶(hù)用預收款發(fā)票換正規的商品房銷(xiāo)售發(fā)票的時(shí)候,把從預收賬款中的收入結轉計入銷(xiāo)售收入,同時(shí)把比例從開(kāi)發(fā)成本中結轉銷(xiāo)售成本,還有把應交稅金中借方預繳的稅金一并結轉到銷(xiāo)售稅金及附加。
房開(kāi)企業(yè)是按預收賬款和銷(xiāo)售收入預繳所有的稅金(營(yíng)業(yè)稅,城建稅,教育費附加,地方教育費附,印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅)的,等整個(gè)開(kāi)發(fā)項目完成以后,在做土地值稅和企業(yè)所得稅的項目匯算清繳的。
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