分類有差異怎么調(diào)整(如何進行永久性差異的調(diào)整核算)

1.如何進行永久性差異的調(diào)整核算

永久性差異的分類永久性差異主要有以下四種類型：

(1)可免稅收入。按會計標準規(guī)定核算時作為收益計人利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不確認為收益。

(2)應納稅收益。按會計標準規(guī)定核算時不作為收益計入利潤總額，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時確認為收益，需交納所得稅。

(3)不可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時確認為費用或損失，在計算利潤總額時可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不允許扣除。

(4)可抵減費用、損失。按會計標準規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算利潤總額時不可以扣除，但按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時允許扣除。

永久性差異對應納稅所得額的影響

上述永久性差異中，第（1）種和第（4）種都是按會計標準應確認收入而稅法規(guī)定不確認收入，或按會計標準不確認費用、損失而按稅法規(guī)定確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調(diào)減應納稅所得額。

第（2）種和第（3）種永久性差異，都是按會計標準不確認收入而按稅法規(guī)定確認收入，或按會計標準確認費用、損失而按稅法規(guī)定不確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得額。

第（1）種和第（2）種永久性差異都是與收入有關的，可稱為收入的永久性差異，第（3）種和第（4）種永久性差異都是與費用、損失有關的，可稱為扣除項目的永久性差異。

收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會計標準和稅法對收入的確認標準不同，收入永久性差異按對應納稅所得額調(diào)整的不同影響可分為可免稅收入和應納稅收益兩大類。

扣除項目的永久性差異產(chǎn)生原因主要是稅法和會計標準對有關費用或損失的確認標準和計量方法不同造成的，主要包括不可抵減費用、損失以及可抵減費用、損失。

可免稅收入的調(diào)整核算

可免稅收入的永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)購買國債取得的利息收入、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復、處置已計提減值準備的長期股權投資、在權益法下核算的投資收益等。

以企業(yè)購買國債取得的利息收入的永久性差異及相應的調(diào)整核算為例。稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入不計人應納稅所得額，但按會計標準的規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入，計入投資收益，構(gòu)成利潤總額。稅務會計中在所得稅調(diào)整核算時需調(diào)整的金額為企業(yè)購買國債取得的全部利息收入，應在財務會計利潤總額的基礎上調(diào)整減少應納稅所得額。

財務會計中對購買國債取得的利息收入，借記“銀行存款”或“應收利息”、“長期債權投資——應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。因此，稅務會計的調(diào)整分錄為借記“投資收益調(diào)整”科目，貸記“長期債權投資調(diào)整”科目；同時，借記“本年利潤調(diào)整”科目，貸記“投資收益調(diào)整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“長期債權投資調(diào)整”科目，貸記“本年利潤調(diào)整”科目。

應納稅收益的調(diào)整核算

應納稅收益的永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權投資，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體或個人消費，會計標準和稅法對關聯(lián)企業(yè)間收入計量差異的調(diào)整核算，會計標準和稅法對有關收入計量差異的調(diào)整核算，長期股權投資在權益法下核算的投資收益等。

例如，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目.會計標準規(guī)定應按成本轉(zhuǎn)賬。不核算收入和成本，而稅法規(guī)定既要核算收入又要核算成本，按該產(chǎn)品的計稅價格或售價與成本的差額計人應納稅所得額。

財務會計的處理為借記“在建工程”科目，按產(chǎn)品成本貸記“產(chǎn)成品”或“原材料”等科目，按計稅價格和適用稅率計算的稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.會計科目種類有變化了么,

新會計準則下會計科目變化 1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。 3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 7.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。 10.新準則增設了“累計攤銷”科目。

用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。 11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 （教材第五章所得稅） 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。

核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。 16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。 18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務成本”科目。 22.“主營業(yè)務稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。 24.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目， 25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。

26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

3.區(qū)別有什么?會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整

匯算清繳內(nèi)容繁雜，一言難盡，下面我將根據(jù)您的要求，簡單說明兩塊內(nèi)容：匯算清繳和審計調(diào)整。

審計調(diào)整會影響到匯算清繳，而匯算清繳不會影響審計。因為文字較多（無復制粘貼），希望您看得不會頭疼： 一、匯算清繳 （一）企業(yè)的所得稅繳納，一般按年計算，分月份或分季度預繳（一般是按季），然后在納稅年度結(jié)束的4個月內(nèi)匯算清繳，實行“多退少補”的原則。

匯算清繳的法律依據(jù)是國家頒布的一系列稅收法規(guī)，而數(shù)據(jù)依據(jù)則是每年企業(yè)經(jīng)過年度審計或稅務審計的報表及自行填列的年度納稅申報表及相關附表，例如：納稅調(diào)整項目表、減免項目表、股息收入納稅表等。 匯算清繳由企業(yè)自行計算應納稅所得額和應補繳的稅收，如果數(shù)據(jù)與上年相比，差異不大，或穩(wěn)步上升，主管稅務機關一般會采信該數(shù)據(jù)。

匯算清繳中，企業(yè)應詳細披露以下內(nèi)容： 1。 業(yè)務招待費（只能在不超過營業(yè)收入5‰的基礎上列支60%）; 2。

廣告費（列支比例與行業(yè)有關，比例一旦確定不得隨意變更）； 3。 福利費（據(jù)說外資企業(yè)可無限列支，所以吃吃喝喝的費用盡管往這里塞，用員工聚餐的名義；當然，前提是看當?shù)刂鞴芏悇諜C關認定，如果認定是偽外資，那就沒戲）； 4。

研發(fā)經(jīng)費（與高新技術企業(yè)有關，研發(fā)經(jīng)費占收入一定比例，可多倍稅前列支）； 5。 工會經(jīng)費（企業(yè)內(nèi)部要有工會，并且繳納的工會經(jīng)費必須有當?shù)毓俜焦M織的票據(jù)）； 6。

公益性捐贈（不得超過年度利潤總額的12%，必須通過公益性團體進行捐贈并且獲得相關文件和正式票據(jù)）； 7。 政府補貼（專項專用的政府補貼可不計入應納稅所得額，其他的有些貌似要）； 8。

社會保障費（不超過上限的五險一金可據(jù)實列支，超過上限的和五險一金外的要調(diào)增應納稅所得額，例如，年金）； 9。 折舊費（自有固定資產(chǎn)及融資性租賃的固定資產(chǎn)，其累計折舊可列支，經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，其累計折舊不可列支）； 10。

職工教育經(jīng)費（列支額度不得超過年度工資總額的2。5%）; 11。

工資費用（所屬期在納稅年度，并且在年度內(nèi)支付的可列支；未在當年度支付的，不得列支） 12。 一定調(diào)增應納稅所得額的其他費用（白條費用，不在納稅年度支付的費用，員工個人的車輛費用，家庭用的電話費用，列支到辦公費的大額日用品費用，沒有購買清單的低耗品、日用品費用，非公司員工的話費、非公司員工的社保費、車輛罰款支出、行政罰款支出、稅務罰款支出及滯納金、高級保健品費用、行賄支出、盤盈盤虧支出或收入、因不可抗力發(fā)生的損失等） …… 綜上所述，如果不是預計錯誤或企業(yè)虧損，一般說來，都是要補稅的，除非企業(yè)沒有吃吃喝喝的費用。

（二）匯算清繳的帳務處理 進行帳務處理前，一定要注意，是否有資產(chǎn)負債表日后事項，如有，應將日后事項的影響考慮在內(nèi)。這里就簡單帳務處理進行闡述： 如果涉及補稅，因為補稅是計算清晰后立即繳納，所以不必計提所得稅，直接作如下分錄： 借：所得稅——當期所得稅 ***元 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ***元 當然，如果從嚴謹方面考慮，這部分所得稅是涉及以前年度的，應當掛“以前年度損益調(diào)整”，但是，由于中大型企業(yè)的審計調(diào)整繁多，如果都掛“以前年度損益調(diào)整”，是不利于財務人員查閱帳務的，所以個人建議，金額不是特別巨大的話，還是掛“所得稅——當期所得稅”，出于重要性原則的考慮，這樣也是被允許的。

二、審計調(diào)整與會計分錄 （一）審計調(diào)整 審計調(diào)整是指注冊會計師（CPA）在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的重要或者重大會計差異進行調(diào)整。調(diào)整分錄寫在審計底稿里，分錄形式與一般的會計分錄大同小異，謹慎的注冊會計師或助理審計師會對逐筆調(diào)整會計差異，并在最后匯總，以觀察會計差異的大小是否超過可容忍誤差。

審計調(diào)整與企業(yè)會計無關。 舉例說明審計調(diào)整，例如，企業(yè)在審計年度對某項辦公用的固定資產(chǎn)計提了1000元的累計折舊，但是審計師經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)，該筆折舊計提錯了，少計提了100元，那么審計調(diào)整分錄為： 借：管理費用——折舊費 100 貸：累計折舊——辦公設備 100 如果發(fā)現(xiàn)多提，則作紅字分錄，這些調(diào)整分錄與會計分錄都是一樣的。

（二）會計如何作調(diào)整分錄 一般說來，如果不是特別重大的會計差異造成的審計調(diào)整，會計是不需要對審計調(diào)整作任何帳務處理。如果會計人員十分謹慎，他們在進行審計調(diào)整的帳務處理時，必須征得注冊會計師的同意。

一般的審計調(diào)整，注冊會計師在出具經(jīng)過調(diào)整的財務報表后，會及時向企業(yè)財務負責人書面報告詳細的調(diào)整事項。調(diào)整事項，注冊會計師必須與企業(yè)財務負責人協(xié)商并征得同意，如需帳務處理，也必須征得同意并說服企業(yè)財務人員。

審計調(diào)整可以簡單分為三類：一類對審計年度的損益產(chǎn)生單向影響，一類對審計年度的損益產(chǎn)生雙向影響，一類對審計年度的損益不產(chǎn)生任何影響，前者需要會計人員進行調(diào)整的幾率較大。 1。

對審計年度的損益產(chǎn)生影響的審計調(diào)整； ① 少列支費用，并對所得稅產(chǎn)生影響： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：往來 借：所得稅-當期所得稅（或以前年度損益調(diào)整）〔紅字〕 貸：應交稅費——應交所得稅〔紅字〕 借：利潤分配——未分配利潤。

4.會計要素和會計科目不一致阿?怎么回事?

會計科目是按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容性質(zhì)的不同而進行的分類標志，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 會計科目是對會計要素進行分類的項目，它必須結(jié)合會計要素的特點來設置。

只有通過對會計要素內(nèi)容的再分類，確定科學合理的會計科目，才能對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映，為信息使用者提供更為全面有效的信息。 然而我國財政部統(tǒng)一制定的會計科目，在分類上同各會計要素的名稱存在較大的差異，前后不能連貫統(tǒng)一，缺乏嚴密性、合理性。

本文通過對二者差異的分析，進而提出協(xié)調(diào)二者的改進建議，實現(xiàn)會計要素和會計科目分類的統(tǒng)一，以便于有關各方能準確地掌握和利用會計信息進行決策。

5.會計重分類調(diào)整怎么做

重分類指會計報表的重分類。它調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表項目余額。具體說來，它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，這時不再是債權而是一種債務，應重新分類到負債類科目；反之，當負債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時，這時不再是一種債務而是一種債權，應重新分類到資產(chǎn)類科目中去。

如果不這樣進行重分類而直接以總賬余額反映到會計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目，甚至導致財務指標異常。比如，應收賬款某一明細科目期末出現(xiàn)貸方余額，這時應將它重分類到預收賬款當中。同理，應付賬款某一明細科目期末出現(xiàn)借方余額，這時應將它重分類到預付賬款當中。

6.會計科目按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的分類和會計六大要素的分類為什么會出現(xiàn)

我國《企業(yè)會計制度》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，而會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容劃分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類會計科目。其中資產(chǎn)、負債和所有者權益三大會計要素的內(nèi)容和資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類會計科目的分類內(nèi)容沒有差別，而其他三個會計要素的劃分和相應的會計科目劃分就有著很大的不同。除了名稱上存在很大的差異外，在內(nèi)容上也存在很大的不同。如會計要素中沒有成本要素，而會計科目中有成本類會計科目這一項目；會計要素中有收入、費用兩大會計要素，而會計科目中沒有收入、費用類會計科目，而是將二者合并劃歸為損益類會計科目；另外，會計要素中有利潤要素，而會計科目中沒有利潤類會計科目這一項目。

成本類會計科目包括“制造費用”和“生產(chǎn)成本”等科目，由于前者于期末應轉(zhuǎn)入后者賬戶的借方，因此前者賬戶期末一般無余額。而后者期末余額表示尚未生產(chǎn)完工的在產(chǎn)品，企業(yè)編制會計報表時，將“生產(chǎn)成本”賬戶的余額列入存貨項目中，作為資產(chǎn)要素中流動資產(chǎn)的一部分列示于資產(chǎn)負債表上。

所有者權益類會計科目中包含了“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”會計科目，除了“實收資本”、“資本公積”科目外，其他科目都和利潤有關，如“盈余公積”是從利潤中提取出來的，“利潤分配”科目的余額反映的是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤。也就是說所有者權益類會計科目不僅包括所有者權益要素，而且包含利潤要素，而會計要素中所有者權益和利潤是并列的互不相容的兩大會計要素，并且利潤要素沒有對應的利潤類會計科目，這在概念劃分上是很不明朗的。

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目，反映的是廣義上的收入和費用，而《企業(yè)會計制度》中收入與費用兩大要素，均是狹義上的收入和費用，僅指日常經(jīng)營活動中取得的收入和發(fā)生的費用，并不包括“營業(yè)外收入”、“補貼收入”等廣義收入類科目所核算的收入和“營業(yè)外支出”等廣義費用類科目所核算的費用。前已述及，會計科目是對會計要素進行分類的項目，因此二者界定的范圍本應一致，而這幾個損益類會計科目對應的會計要素缺位。這種會計要素的類別名稱與會計科目表上的類別名稱間的差異，使得會計要素、會計科目前后一條線互不連貫。

7.賬項調(diào)整和重分類調(diào)整的區(qū)別

重分類是賬務處理沒有錯誤，只是在報表列示上有問題，重分類指財務報表的重分類。它調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表項目余額。具體說來，它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，這時不再是債權而是一種債務，應重新分類到負債類科目；反之，當負債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時，這時不再是一種債務而是一種債權，應重新分類到資產(chǎn)類科目中去。如果不這樣進行重分類而直接以總賬余額反映到財務報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目，甚至導致財務指標異常。比如，應收賬款某一明細科目期末出現(xiàn)貸方余額，這時應將它重分類到預收款項當中。同理，應付賬款某一明細科目期末出現(xiàn)借方余額，這時應將它重分類到預付款項當中。因此，應收賬款與預收款項、應付賬款與預付款項、其他應收款與其他應付款為重分類的對應科目。

賬項調(diào)整是賬務處理本身就是錯誤的，注冊會計師需要建議被審計單位將原來錯的調(diào)整為正確的。