商譽被作為一個獨立的(商譽屬于什么)
1.商譽屬于什么會計科目
如果是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的話，商譽可列為無形資產(chǎn)，按企業(yè)經(jīng)營年限進行攤銷，如果是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的話，商譽則不能列為無形資產(chǎn)，而是單獨列為“商譽”，會計屬于資產(chǎn)類科目。
拓展內(nèi)容如下：
1.商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期，英國會計學家Leake在“Commercial Goodwill”一文中，出現(xiàn)商譽的最早記錄；由于審理案件的需要，法官首先對商譽的定義是：商譽指企業(yè)在從事經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件
2.商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。
3.非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。
2.會計科目里的商譽,怎么進行會計處理?
新準則規(guī)定：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
據(jù)此，商譽由于它的不可辨認性，新準則將其從無形資產(chǎn)中分離而獨立確認為一項資產(chǎn)。 （一）商譽的初始計量根據(jù)第20號準則，合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明）。
其中，合并成本應(yīng)包括以下四項內(nèi)容：1。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；2。
通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3。 為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本；4。
在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本。
3.自創(chuàng)商譽的會計如何處理?
按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，自創(chuàng)商譽由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。
英國的《標準會計事務(wù)公告—22商譽會計》指出：“購買商譽與自創(chuàng)商譽的特性沒有差別，然而，由于在特定時點發(fā)生企業(yè)的市場交易這個事實，盡管對企業(yè)的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創(chuàng)商譽是不可以的。 ”[2]這反映了會計界對商譽會計處理的一般態(tài)度。
事實上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽價值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點呈現(xiàn)的一個短暫狀態(tài)，商譽更多是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。 從理論上看，首先，會計上只確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽，實質(zhì)上是遵守了收付實現(xiàn)制原則，而違背了權(quán)責發(fā)生制原則。
作為企業(yè)長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認入賬，只在實現(xiàn)交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業(yè)何年何月的業(yè)績呢？會計上奉行權(quán)責發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創(chuàng)商譽在形成之后的較長受益期間內(nèi)，只確認其帶來的收入，不確認其帶來的耗費，則實際上是歪曲了配比原則的貫徹執(zhí)行，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。 其次，會計上確認外購商譽，不確認自創(chuàng)商譽，過分強調(diào)會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關(guān)性原則。
的確，自創(chuàng)商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結(jié)果不夠準確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產(chǎn)的計量也未必都是完全可靠的。
況且，如果認為只有外購商譽價格才符合確認的基本標準——能夠可靠地予以計量，那么，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢？最后，會計上只確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。 如果說重要性原則和充分披露慣例要求企業(yè)的重要財務(wù)信息情況應(yīng)充分予以揭示的話，則一個企業(yè)長期存在超額利潤的情況不能說不重要，形成這一情況的原因不能不予以報告，否則當一個被并購企業(yè)突然冒出來巨額商譽時，會計報告就難以解釋原委。
所以，筆者認為自創(chuàng)商譽是存在的，是必須確認的，正如收入確認中承包長期工程收入就可以按合同進度確認收入，那么商譽這種特殊的無形資產(chǎn)也是可以進行確認的。 對于具體計量，可以成立專門的商譽評估機構(gòu)開展評估工作。
商譽因其本身的特征決定了與一般資產(chǎn)不同的評估方法。一般認為資產(chǎn)評估的方法主要有市場法、成本法和收益法，但市場法和成本法不適用于商譽的評估，這是商譽的特征對評估方法的制約。
市場法不能適用于商譽的評估緣于商譽不能脫離其所屬企業(yè)而獨立存在這一特征，沒有單獨進行交易的商譽，所以也沒有商譽市價。 成本法不適用于商譽的評估則緣于商譽的價值構(gòu)成與成本無關(guān)的特征。
在實踐中，商譽的評估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。 1.超額收益法 商譽價值=被評估企業(yè)單項資產(chǎn)評估價值之和*（被評估企業(yè)預(yù)期收益率-行業(yè)平均收益率）/適用本金化率 這種方法主要適用于經(jīng)營狀況一直較好，超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè)。
此法將商譽的性質(zhì)與其實際評估操作緊密結(jié)合起來，較好地體現(xiàn)了商譽是企業(yè)超額收益的資本化價值這一原理。 2.割差法 商譽價值=企業(yè)整體資產(chǎn)評估價值-企業(yè)的各單項可辨認資產(chǎn)評估價值之和 筆者認為采用割差法評估商譽是不妥的。
首先，我們來看割差法的評估思路。 第一，運用整體評估的方法評估企業(yè)整體資產(chǎn)價值。
第二，運用單項評估的方法評估各類有形資產(chǎn)的價值和單項可確指的無形資產(chǎn)價值。第三，把整體評估值減去各單項評估資產(chǎn)價值之和，即是企業(yè)的商譽。
從思路上看：（1）整體評估與單項評估的性質(zhì)不同。整體評估以預(yù)期收益方法得到整體資產(chǎn)價值，單項評估以成本法或市場法得到有形資產(chǎn)價值和無形資產(chǎn)價值，二者的計量標準不同，直接相減不妥。
（2）商譽的性質(zhì)決定了其價值是通過整體企業(yè)表現(xiàn)出來，而其價值也包括其他無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益，不免重復(fù)。（3）評估不可能百分之百準確，因而，在企業(yè)整體資金價值一定條件下，商譽的價值隨著可確指的無形資產(chǎn)份額的增大而減小，顯然不符合商譽的客觀性。
相比之下超額收益資本化法評估商譽比較科學，其思路如下：第一，對企業(yè)單項有形資產(chǎn)和單項可確指無形資產(chǎn)進行評估，加總得出企業(yè)單項資產(chǎn)值總和。 第二，收集估算行業(yè)平均資金收益率。
第三，把企業(yè)單項資產(chǎn)評估值總和乘以行業(yè)平均資金收益率，取得按行業(yè)平均收益水平計算企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值。第四，以企業(yè)過去若干年收益為依據(jù)，預(yù)測未來的年平均收益值。
第五，用企業(yè)未來的年平均收益值減去企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值，就是企業(yè)由商譽創(chuàng)造的超額收益。 第六，選用適當?shù)馁Y本化率把企業(yè)年超額收益還原，即商譽的評價值。
運用該方法應(yīng)注意三個問題：（1）必須綜合考慮企業(yè)商譽的各類構(gòu)成因素，不能只靠企業(yè)特定的以前年份的經(jīng)營成果去估計其預(yù)測收益。（2）必須考慮未來可能發(fā)生的情。
4.商譽如何做會計分錄?
1，根椐企業(yè)會計制度，營業(yè)稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2，會計分錄如下： 確認當期收入：借：應(yīng)收賬款 350000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000計算營業(yè)稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120上繳營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120貸：銀行存款現(xiàn)金 221203，補充說明一點：增值稅含稅價和不含稅價的相互轉(zhuǎn)換： 不含稅價=含稅價/（1+征收率）=X/(1+17%) 。應(yīng)交納的增值稅額=不含稅價*稅率 =X/(1+17%)*17%。
###1、確認收入借：應(yīng)收賬款 35萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 35萬 2、計提營業(yè)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120 3、繳納營來稅借：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120貸：銀行存款/現(xiàn)金 22120。
5.商譽減值的會計分錄
商譽一般是不會發(fā)生減值的，當子公司整體作為一個資產(chǎn)組測試發(fā)生減值時，首先要抵減分攤至資產(chǎn)組的商譽，分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽跌價準備
一、商譽的確認
新準則規(guī)定。企業(yè)在合并時，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應(yīng)予列示的商譽，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響又被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。對于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應(yīng)對企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核，在取得的各項資產(chǎn)和負債公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽。
二、商譽減值準備的會計處理
商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每—會計年度期末，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進行測試。按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，即提減值準備，有關(guān)減值準備在計提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對商譽減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來進行的，為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。
6.關(guān)于商譽的會計思考
淺析現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量管理會計核算方法 目前，有些企業(yè)在進行全面質(zhì)量管理時只重視統(tǒng)計質(zhì)量管理，卻忽視了會計質(zhì)量管理。
其實會計質(zhì)量管理也是全面質(zhì)量管理中的一個重要環(huán)節(jié)，對提高經(jīng)濟效益具有重要作用。 一、設(shè)置“質(zhì)量收入”與“質(zhì)量成本”兩個會計科目 要進行會計質(zhì)量管理，首先要設(shè)置“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個會計科目。
質(zhì)量收入是指質(zhì)量提高而超過產(chǎn)品計劃等級品率的收入或其他質(zhì)量收入，也是產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入的一個組成部分，對其要單獨設(shè)置“質(zhì)量收入”賬戶進行核算。質(zhì)量成本是構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本的一個組成部分。
在實行質(zhì)量收人核算的同時，要將成本項目中的原材料、燃料、動力、工資、車間費用、管理費用等各種支出正確區(qū)分原來必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶進行核算。 二、“質(zhì)量成本”的核算內(nèi)容 所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實現(xiàn)產(chǎn)品（勞務(wù)）的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。
筆者認為質(zhì)量成本是指由于沒有達到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應(yīng)包括由于沒有達到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項工作質(zhì)量事故損失而支付的預(yù)防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。
從上述概念可知，質(zhì)量成本應(yīng)包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本四個方面內(nèi)容?！百|(zhì)量成本”賬戶的實際核算內(nèi)容也就應(yīng)該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預(yù)防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個方面。
在確定具體核算內(nèi)容時，還應(yīng)明確各個具體內(nèi)容的成本開支項目。 （1）產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復(fù)的廢品損失（不可修復(fù)的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額）；可修復(fù)的廢品損失（可修復(fù)廢品的返修工時工費成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復(fù)試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和）；降等、降級產(chǎn)品損失（降等、降級產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級產(chǎn)品的實際收入相減后的余額）；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費、退貨損失、磨損費、處理費、其他損失等。
（2）工作質(zhì)量成本：包括設(shè)備事故損失（設(shè)備事故的維修費。停工損失、其他損失等相加后的總和）；安全事故損失（安全事故的停工損失、醫(yī)療費、護理費、其他損失等相加后的總和）；經(jīng)濟責任事故損失（經(jīng)濟責任事故的直接經(jīng)濟損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和）；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復(fù)試成本、訴訟費、法律顧問費、退貨損失費、處理費、其他損失等。
（3）預(yù)防質(zhì)量成本：包括檢驗成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗支出；試驗成本，如設(shè)備、材料、產(chǎn)品等的試驗支出；檢驗用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動費、宣傳費、教育費、培訓費、計劃費、設(shè)施費、辦公費等；關(guān)于質(zhì)量方面的調(diào)查研究費、信息情報費；產(chǎn)品售后服務(wù)費；其他預(yù)防質(zhì)量成本等。 （4）其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無效工時工費成本。
如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時間開會等損失；原材料采購、車間費用、企業(yè)管理費用的差異（指實際支出大于計劃數(shù)的差額）等。 三、質(zhì)量成本的會計處理方法 設(shè)置了“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個會計科目后，現(xiàn)將有關(guān)質(zhì)量成本的會計處理做一個粗略的設(shè)想。
利用已有的各種原始憑證和會計憑證核算質(zhì)量成本。如通過供應(yīng)部門的領(lǐng)料單、勞資部門的工資分配單和財務(wù)部門的費用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗、市場調(diào)研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓等方面的材料成本、分配的工資支出和費用開支，通過差異單核算原材料采購、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費的差異損失等。
通過設(shè)計更改單、材料改為（或代用）單分別核算設(shè)計、材料支出等，以及用料中屬于超計劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟損失。 “質(zhì)量成本”賬戶可分別按部門或基層單位設(shè)立多欄式明細賬，設(shè)分類欄、摘要欄和金額欄。
分類欄內(nèi)按“質(zhì)量成本”的四個內(nèi)容分成四大類記入；摘要欄內(nèi)記入每大類的具體支出內(nèi)容；金額欄內(nèi)借方記入質(zhì)量成本增加數(shù)，貸方記入質(zhì)量成本減少數(shù)，各欄首行記入本期目標成數(shù)，第二行開始按序時記入本期實際發(fā)生的各項質(zhì)量成本的增減數(shù)，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動態(tài)，又易于與目標成本進行對比。 期初應(yīng)編制目標質(zhì)量成本預(yù)算表，按月、季、年編制均可。
編制的內(nèi)容應(yīng)按四大類的要求編制，但上期實際成本與本期目標成本應(yīng)分別設(shè)置金額欄和占總數(shù)的百分比欄。期末應(yīng)編制質(zhì)量成本報表，表內(nèi)格式應(yīng)設(shè)摘要欄、本期目標成本欄、本期實際成本欄、增減欄，后三欄還應(yīng)分別設(shè)金額欄和占總數(shù)的百分比欄。
四、開展會計質(zhì)量管理。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 開展會計質(zhì)量管理工作，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須將質(zhì)量成本置于嚴格的控制之下。
企業(yè)在制定目標成本管理的基礎(chǔ)上，首先應(yīng)制定成本或計劃質(zhì)量成本，通過層層分解指標，逐級落實到科室、車間、班組、個人，分級歸口把關(guān)，更好地落實經(jīng)濟責任制，將責權(quán)利有機地結(jié)。
7.計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備及分錄
資產(chǎn)組的賬面價值是520萬元，可收回金額是400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。
甲設(shè)備應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)*250=50（萬元）
乙設(shè)備應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)*150=30（萬元）
無形資產(chǎn)應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)*100=20（萬元）
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：商譽減值準備 20
固定資產(chǎn)減值準備 80
無形資產(chǎn)減值準備 20
