資產(chǎn)減值損失調增所得稅(資產(chǎn)減值損失的納稅調整有哪些呢?)
1.資產(chǎn)減值損失的納稅調整有哪些呢?
會(huì )計規定，“資產(chǎn)減值損失”核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
從2007年開(kāi)始，凡是在《企業(yè)會(huì )計準則第8號———資產(chǎn)減值》界定的長(cháng)期資產(chǎn)，計提減值準備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì )計處理。主要包括：長(cháng)期股權投資、成本模式后續計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等。
而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉回的，如應收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。 稅法規定，稅法除規定允許扣除的0。
5%的壞賬準備之外，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備。一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。
反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。企業(yè)本年計提的各項資產(chǎn)準備均應在年終所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調整，調增應納稅所得額。
反之，對于本年因資產(chǎn)價(jià)值恢復或因處置資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的減值準備，匯算清繳時(shí)應作納稅調減。
2.2018年匯算清繳資產(chǎn)損失如何申報及會(huì )計科目請教大俠指點(diǎn)；201 愛(ài)問(wèn)
資產(chǎn)損失如何申報稅前扣除（一）清單申報：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備查；（二）專(zhuān)項申報： 除以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。
屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規定的時(shí)限內報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。 屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送。 會(huì )計處理（資產(chǎn)減值損失） 一、本科目核算企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細核算。 三、企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“長(cháng)期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“商譽(yù)——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準備”、“損余物資——跌價(jià)準備”等科目。
四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價(jià)準備”、“損余物資——跌價(jià)準備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。
3.資產(chǎn)減值準備轉回：所得稅申報能否做納稅調減
湖北省襄陽(yáng)市國稅局對轄區內一戶(hù)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，發(fā)現該企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)年報納稅表主表第15行“納稅調整減少額”為1003.8萬(wàn)元，經(jīng)與附表核對，對應的主要為附表十“各項資產(chǎn)減值準備轉回”。根據稅法的規定，企業(yè)在計提各項資產(chǎn)減值損失時(shí)要做納稅調增，轉回時(shí)要做納稅調減，那么是否能夠據此認定企業(yè)的申報無(wú)誤？
答案是否定的。具體要看企業(yè)計提減值準備時(shí)是否做納稅調增、計提和轉回減值準備時(shí)的賬務(wù)處理。
資產(chǎn)減值準備轉回時(shí)要做納稅調減需同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：一、資產(chǎn)減值準備計提年度在納稅申報時(shí)做了納稅調增；二、資產(chǎn)減值準備轉回時(shí)對方科目通過(guò)了損益類(lèi)會(huì )計科目，影響了當期的利潤和應納稅所得額。
資產(chǎn)減值準備轉回時(shí)以下情況不能做納稅調減：一、資產(chǎn)減值準備計提年度在納稅申報時(shí)未做納稅調增；二、資產(chǎn)減值準備計提和轉回時(shí)未通過(guò)損益類(lèi)會(huì )計科目，未影響當期利潤和應納稅所得額。
襄陽(yáng)市國稅局所評估的企業(yè)正好屬于不能做納稅調減的情形，原因是該企業(yè)在計提、轉回資產(chǎn)減值準備時(shí)均未通過(guò)損益類(lèi)會(huì )計科目，未影響當年利潤和應納稅所得，而是通過(guò)“利潤分配——未分配利潤”科目直接調整了所有者權益，所以無(wú)需做納稅調整。而且在計提的當年未做納稅調增，所以轉回時(shí)不能做納稅調減。經(jīng)對企業(yè)宣傳輔導，把稅收政策、稅法的精神詳細講解，企業(yè)完全認可，解釋當時(shí)只是按表樣把申報表填了，沒(méi)想到這些，馬上調整了回來(lái)。
筆者認為納稅申報表附表十的填寫(xiě)是建立在正確的會(huì )計處理基礎之上，如果企業(yè)的會(huì )計處理錯了，根據此表所對應的納稅申報也是錯誤的。在此提醒納稅人和稅務(wù)人員在納稅申報時(shí)注意此問(wèn)題，理解稅法的原理和精神，不能簡(jiǎn)單根據邏輯關(guān)系填表就算完事了。
4.固定資產(chǎn)報廢沖銷(xiāo)的減值準備怎樣做納稅調整
減值準備在計提的當年已經(jīng)做納稅調增，現在沖減了之后要做納稅調減。
建議一點(diǎn)，如果該資產(chǎn)處置金額較大，可能要出具第三方報告。
可以咨詢(xún)一下稅務(wù)所或者稅局。
沖銷(xiāo)，也就是轉銷(xiāo)的意思，是指將固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的累計折舊數終止確認，從會(huì )計賬面上看使這一筆的累舊折舊數變?yōu)榱恪?/p>
比如計提固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)的計提方法主要有四種：平均年限法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。工作量法，又稱(chēng)變動(dòng)費用法。是根據實(shí)際工作量計提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計折舊后的金額的一種方法。年數總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預計凈殘值的余額，乘以固定資產(chǎn)尚可使用壽命與預計使用壽命逐年數字之和的逐年遞減的分數，計算每年的折舊額。
