百科_研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)成本（研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)）

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)嗎

企業(yè)R&D費(fèi)用的加計(jì)扣除所造成的虧損，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除造成損失的處理，已經(jīng)造成企業(yè)年度虧損的，可以用以后年度的收益彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)的期限最長不得超過五年?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的余額。從企業(yè)所得稅法及其規(guī)定來看，企業(yè)所得稅上的虧損不是會(huì)計(jì)的利潤總額，而是按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時(shí)稱為利潤，為負(fù)數(shù)時(shí)稱為虧損。應(yīng)納稅所得額等于總收入-非應(yīng)稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目后的余額。這個(gè)計(jì)算公式體現(xiàn)在納稅申報(bào)表上，表格變成：應(yīng)納稅所得稅=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤增稅-境外應(yīng)納稅所得額減稅彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-以前年度虧損。也就是說，企業(yè)是否虧損，虧損的金額，都要通過上面的計(jì)算公式來計(jì)算，最后填在納稅申報(bào)表的第23行。R&D費(fèi)用的加計(jì)扣除額應(yīng)全額填入上述公式的“稅款扣除額”，即企業(yè)需要在報(bào)告期內(nèi)完成全部增稅、增稅和境外應(yīng)納稅所得額用以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，才能計(jì)算現(xiàn)行稅法概念的損益。如果以后不允許扣除R&D費(fèi)用彌補(bǔ)虧損，企業(yè)所得稅申報(bào)表必須重新設(shè)計(jì)，填寫說明必須明確。但是到目前為止，并沒有此事造成的損失不能結(jié)轉(zhuǎn)的條款，退貨也沒有修改。企業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)的虧損金額是當(dāng)年企業(yè)申報(bào)表主表第23行“納稅調(diào)整后收入”的負(fù)數(shù)金額，其中當(dāng)然也包括R&D費(fèi)用附加。其次，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))的相關(guān)規(guī)定，R&D費(fèi)用的加計(jì)扣除分為資本化和費(fèi)用化兩種方式。費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年加計(jì)扣除，資本化按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷扣除。無論哪種方式，都沒有與企業(yè)虧損相關(guān)的限制。即無論企業(yè)新增前或新增后的虧損是否影響企業(yè)R&D費(fèi)用的扣除，都應(yīng)在“稅前扣除”欄中填列當(dāng)年可以增加的金額，以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果因此造成虧損，和其他原因造成的虧損一樣，要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)，這是企業(yè)所得稅法及其條例賦予納稅人的權(quán)利。

研發(fā)費(fèi)用按50%的加計(jì)扣除是怎么算的？會(huì)計(jì)怎么處理？

如何計(jì)算R&D費(fèi)用加扣除及相關(guān)會(huì)計(jì)處理？答：財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件明確，企業(yè)委托境外R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方的受托境外R&D費(fèi)用。受托境外R&D費(fèi)用不得超過境內(nèi)合格R&D費(fèi)用的三分之二?？砂匆?guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。上述費(fèi)用的實(shí)際金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立交易原則確定。如果委托方和受托方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方應(yīng)向委托方提供R&D項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)。如果費(fèi)用為100萬，所得稅扣除額可以是100 *(1.50%)=150萬，可以在此之前扣除

R&D費(fèi)用加扣除是一個(gè)永久的差異，雖然它形成了一個(gè)稅收差異，但遞延所得稅的影響是不承認(rèn)的。只結(jié)算結(jié)算表的變動(dòng)，不做賬務(wù)處理。

調(diào)減研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分錄？

也可以扣。研發(fā)支出可以加和減，只是加和減的方式不同。未形成無形資產(chǎn)的，直接從當(dāng)期損益中扣除50%，形成無形資產(chǎn)的，每年攤銷扣除50%。